2022年房企跨期业务补开增值税发票有例外规定.docx

从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .房企跨期业务补开增值税发票有例外规定营业税改征增值税自 2021 年 5 月 1 日全面推开,在实务中存在税制转换日前后交叉的一些业务（称为跨期业务）.判定一项跨期业务是缴纳营业税仍是增值税, 应以其法定纳税义务发生时间为标准,而不能由税务机关或纳税人任意挑选.该项业务的法定纳税义务发生时间在 4 月 30 日之前的, 仍应按营业税政策缴纳营业税. 纳税义务发生时间在 5 月 1 日之后的,就缴纳增值税.另外,依据营改增政的税收政策规定,本次试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为,因税收检查等缘由需要补缴税款的,应依据营业税政策规定补缴营业税.在实务中,发生上述情形时会带来一个问题,那就是相应的发票开具问题.由于本 次营改增政的税收政策规定, 自 2021 年 5 月 1 日起,地税机关不再向原营业税纳税人发放发票.为明白决营改增过渡期跨期业务的发票开具问题,国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的公告》 （国家税务总局公告 2021 年第23 号）特规定, 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票, 2021 年 5 月 1 日以后需要补开发票的, 可于 2021 年 12 月 31 日前开具增值税一般发票. 同时仍明确： 税务总局另有规定的除外.据此,在另有新的税收政策之前,已申报缴纳营业税但未开具营业税发票的原营业税纳税人,应在 2021 年 12 月 31 日之前准时按规定开具编码为 603 已申报缴纳营可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .业税未开票补开票的增值税一般发票, 但不得自行开具或申请代开增值税专用发票.需说明的是,假如在以后,国家税务总局出台新的政策,连续该项补开增值税发票 的政策,就按新规定执行即可.在上述情形中,销售自行开发的房地产项目的纳税人又是其中的特例.房地产项目开发周期长,不同企业，不同项目的实际情形也不尽一样,如有的房地产企业,在营改增以前收取了预售房屋款项,但至今仍未实际交房,或实测面积未定等等.仍有地税机关对房地产开发企业的营改增之日以前的原营业税事项的检查及补缴营业税等.如何看待房地产开发企业在营改增后相关跨期业务的发票开具问题呢.国家税务总局 2021 年第 18 号公告发布的《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法》 （简称第 18 号公告）中规定,销售自行开发的房地产项目的纳税人, 2021 年 4 月 30 日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税一般发票,不得开具或申请代开增 值税专用发票.国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 23 号,简称第 23 号公告）在作出纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票, 2021 年 5 月 1 日以后需要补开发票的,可于 2021 年 12 月 31 日前开具增值税一般发票的规定时, 也留下了一项例外规定, 即税务总局另有规定的除外.那么,前述第 18 号公告关于房地产开发企业跨期业务开具增值税发票的规定, 是否即为第 23 号所称的税务总局另有规定的除外中的例外情形呢？前述第 18 号公告中只规定了房地产企业营改增以前收取并已缴营业税的预售款, 未可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .开具营业税发票的可以开具增值税一般发票,没有规定开具此类增值税发票的截止时间.而对此类补开增值税发票事项统一作出截止时间规定的第 23 号公告发布于第18 号公告之后,那么第 18 号公告这种没有规定截止时间的表述,能否懂得为就是第 23 号公告所称的税务总局另有规定的除外中的例外情形呢？相关正式文件, 对此没有明确规定. 而国家税务总局在对第 23 号公告的解读中, 以举例的方式写到：纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票, 2021 年 5 月 1 日以后需要补开发票的, 可于 2021 年 12 月 31 日前开具增值税一般发票, 税务总局另有规定的除外,如《国家税务总局关于发布 < 房地产开发企业销售自行开发的房地 产项目增值税征收治理暂行方法 > 的公告》 〔 国家税务总局公告 2021 年第 18 号〕 规定：小规模纳税人销售自行开发的房地产项目,其 2021 年 4 月 30 日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税一般发票,不得申请代开增值税专用发票.本条规定并无开具增值税一般发票的时间限制.对于本条解读,有人提出,这里只是对小规模纳税人销售自行开发的房地产项目, 开具跨期业务的增值税发票作了规定,而没有对一般纳税人销售自行开发的房地产 项目,开具跨期业务的增值税一般发票是否有时间限制作出说明,因此,一般纳税 人的房地产开发企业在 2021 年 12 月 31日以后是否仍能这样补开增值税发票尚不明确.对此,笔者倒是认为, 第 18 号公告只是因行文的格式需要, 分别对房地产开发企业中的小规模纳税人和一般纳税人,补开跨期业务的增值税发票作了规定,其实质规 定是一样的. 至于总局对 23 号公告的解读中, 只提及小规模纳税人而未提及一般纳税人,这是举例的一种方式, 并不代表房地产企业中的一般纳税人就不能如此执行.可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .在此问题上,两者应当是一样的.因此,房地产开发企业（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售自行开发的房地产 项目,在营改增全面推开（ 2021 年 4 月 30 日）之前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税一般发票,但不得自 行开具增值税专用发票或者申请代开增值税专用发票.小编寄语：不要期望一张证书就能使你走向人生巅峰.考试只是检测学问把握的一个手段,不是目的.千万不要再考试通过之后,放松学习.财务人员需要学习的有 许多,人际沟通,实务体会, excel 等等等等,都要学,都要积存.要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是确定不是说有了证,就有了一切.有证书学问比别人多了一个挑选.会计学的学习,必需力求总结和应用相关技巧, 使之更加便于懂得和把握.学习时应充分利用学问的关联性,通过分析实质,找出 核心要点.可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载。