审计论文-“安达信”的猝死及其教训.doc

审计论文-“安达信”的猝死及其教训2001 年 12 月 2 日美国能源业巨子“安然”宣告破产，创下美国历史上最大一起破产案这一事件立刻成为媒体关注的焦点作为安然审计师的安达信（AA）也受到频频曝光2002 年 3 月 14 日，美国司法部以“阻挠调查”为罪名对 AA 销毁安然档案提起刑事诉讼经过激烈辩论，美国联邦法庭于 6 月初裁定 AA 的罪名成立8 月底 AA 被迫停止上市公司的审计业务，再也无法叱咤于国际会计舞台五大”变为“四肥”（Fat Four）本文旨在分析 AA 猝死的前因后果以及会计职业界应该汲取的教训 一、审计失误80 年代中期，会计业的竞争使审计收入呈下降趋势，事务所开始将注意力转向管理咨询到了 90 年代，审计同管理咨询之间的收入差距日益明显安达信咨询（AC）是从 AA 分离出来的，但收入增长远远超过 AA.90 年代后期，AC每年要向 AA 支付 2 亿美元的利润，这使 AC 的合伙人深感不快同时，利润又驱使 AA 建立起自己的管理咨询部门这不仅违反了双方的分工默契，而且形成了一定的竞争1997 年 AC 向设在巴黎的国际商会提出了离异的要求2000 年8 月，国际商会的仲裁实现了 AC 的愿望。

AC 独立后，AA 的收入压力陡增，从而进一步刺激了其对咨询业务的欲望以威斯特管理公司（WM）为例，AA 既是它的审计师，又为其提供管理咨询1991 年至 1997 年，WM 支付给 AA 的审计费共计 750 万美元，而咨询费（包括税）则为 1 180 万美元，这还不包括支付给 AC 的 600 万美元咨询费从 1991 年起，WM 的审计由合伙人罗伯特阿吉耶负责此前，他是 AA 的市场部经理，负责向审计客户推销管理咨询同年，WM 将 AA 的审计费封顶，而对咨询费则网开一面，视咨询服务的增加而提高例如，AC 为 WM 提供“战略审议”，收费为370 万美元SEC（美国证券委员会）的调查显示：在 WM 同审计师发生分歧的情况下，总是 AA 做出让步，而决策又常常来自于最高管理层媒体指出：丰厚的咨询收入使审计师丧失了挑战管理当局的勇气安然事件使 AA 面临 60 多项赔偿诉讼，主要来自投资者和养老基金1997年 AA 的审计客户 WM 宣布对其 1988 至 1997 年的财务报告进行调整，调整金额创下了美国历史最高记录由此，AA 受到了 700 万美元的罚款WM 已于 2002年 1 月宣告破产，其股东对 AA 索偿 2.2 亿美元。

亚利桑那洗礼者基金于 1999年 11 月宣告破产2002 年 3 月 1 日 AA 答应赔偿该基金会 2.17 亿美元，创下当时“五大”赔偿的最高金额但是，3 月底 AA 又宣布无法兑现这一赔偿，原因是其保险公司已因这一赔偿而陷入破产前不久，AA 还以 1.1 亿美元了结了桑比姆公司的赔偿诉讼而 AA 的另一个破产客户——全球通公司也正在受 SEC和国会的调查2002 年 7 月世通公司宣告破产，取代安然成为美国历史上的最大一起破产案世通公司的会计丑闻又同 AA 有干系无独有偶，澳大利亚的HIH 保险公司不久前创下该国历史上最大的破产案，其审计师也是 AA.二、刑事起诉2001 年 10 月，在 SEC 宣布对安然进行调查后，AA 的休斯敦事务所竟将几千份有关安然的档案材料放入了文档粉碎机舆论为之哗然AA 芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为2002 年初 AA 将负责安然审计的资深合伙人大卫邓肯除名邓肯则申辨：这是总部的授意在初步调查的基础上，司法部于 3 月 14 日对 AA 提起刑事诉讼值得强调的是，司法部的起诉是针对事务所而不是具体当事人，其后果将严重危及 AA 的生存如果仅仅是赔偿和罚款，AA 还有可能生存下来，因为它仍有巨大的赢利潜力。

而司法部对 AA 的刑事诉讼，则犹如釜底抽薪，使其赢利能力大受打击这一点最明显地反映在 AA 对安然的赔偿计划上2002 年 1 月中旬，AA 向安然的股东、债权人和雇员提出了 7.5 亿美元的一揽子赔偿计划，但遭到了拒绝在司法部提起刑事诉讼后，AA 很快将赔偿金额拦腰一刀，减至 3.75 亿美元，其后又进一步降到 3 亿美元《金融时报》的分析提出：司法部对 AA 的起诉犹如一纸“死刑判决”据《纽约时报》报道，SEC 曾要求 AA 支付 5 亿美元的罚款这一金额相当于 AA 过去 5 年从安然所得收入的两倍据称，罚款将通过一个政府基金，用于赔偿安然投资者的损失SEC 主要是利用了其 102e 规则迫使 AA 就范根据该规则，SEC 有权取消有犯罪记录的事务所从事上市公司的审计业务毫无疑问，AA 的生存离不开上市公司的审计据报道，尽管双方对罚款金额尚有约 1.5 亿美元的分歧，但谈判已经取得了一定的进展AA 也表示要从此将审计与管理咨询严格区分但是，在司法部宣布对 AA 提起刑事诉讼后，AA 同 SEC 的谈判即告流产，因为刑事诉讼使这一谈判失去了意义司法部表示：不起诉 AA 会传递一个错误信息，即违法者可以通遥法外。

一旦刑事罪名成立，AA 将由此失去上市公司的审计资格司法部也曾试图同AA“私了”，即司法部暂时撤销起诉，以观后效而 AA 则公开认错，并保证下不为例双方就这一方案进行过接触但是，公开认错也会使 AA 失去在一些州的执业资格例如，康涅狄格州和佛罗里达州都自行调查 AA 在安然事件中的所作所为公开认错还会给 AA 的保险公司提供拒绝理赔的依据美国联邦法庭对 AA 一案的判决耐人寻味司法部指控 AA 有预谋地销毁档案材料但是，陪审团定罪的证据却并非来自控方出人意料，它主要依据 AA的公司律师南希坦普尔所发的内部电子邮件这一判例的法律含义不言而喻AA 的辩护律师在裁决公布后指出：这是美国历史上最大的一起“公司谋杀案”　　三、客户流失著名制药商默克公司率先辞掉 AA，其它审计客户也紧步后尘截止 2002年 4 月 8 日，AA 失去的上市公司客户已超过 150 家3 月 22 日是 AA 的“黑色星期五”，仅此一天就失去了 13 家客户，其中包括曾经是最大客户的 WM.而整个星期（3 月 15 日至 22 日）AA 流失客户的损失便达 2 亿美元在 AA 的总部所在地，芝加哥商品交易所也将其同 AA 的关系画上了句号。

该交易所是美国最大的期货交易所，2001 年度其对 AA 的付费总额为 105 万美元大西洋赌城-拉斯维加斯有不少 AA 的客户据《华尔街日报》报道，这些客户也在考虑更换审计师报道的标题是“赌场不再对 AA 下注”3 月 28 日，新泽西州赌博管理局以刑事起诉为由，要求该州的赌场终止同 AA 的所有业务AA 约有 2300 家上市审计客户3 月份正值上市公司编报年度报告之际因此，SEC 公布了一份长达 70 页的具体指南，旨在尽可能缩小 AA 事件对股票市场的消极影响首先，SEC 依然接受 AA 出具的审计报告其次，对辞去 AA 审计的公司，SEC 给予 60 天的延展，即先提交未经审计的年度报告，60 天期满时再补交经审计的年度报告最后，AA 必须为审计客户出具一封正式函件，申明其能够保质保量地完成审计合约为什么这些公司要撤换 AA？第一，前一时期正值上市公司召开股东大会之际在审议年度报告时，股东自然会提出 AA 的处境问题立即撤换 AA 既可以免去股东提问的尴尬，又有挑选审计师的余地第二，即便 AA 能够生存下来，公司也担心它的审计报告在投资者和监管当局心目中的分量由此可见声誉对会计师行业生存的极端重要性。

　　在 AA 流失客户的同时，“四肥”之间展开了激烈的客户争夺战例如，美国毕马威首席执行官（CEO）尤金奥凯利从洛杉矶飞往纽约，一天之内游说了三家客户截止 5 月底，“四肥”争夺的上市公司共计 500 家四、寻求兼并AA 在 84 个国家拥有 8.5 万名雇员，其中美国约 3 万雇员中大部分为专业人员，其中不乏各方面的专家2001 年 AA 的总收入为 93 亿美元，其中 48%源于美国2002 年 3 月初，AA 就预感到其作为“五大”成员的日子即将结束，寻求兼并成为 AA 生存的最后希望为此，AA 于 3 月 7 日分别同德勤和毕马威接触次日，又同安永接触谈判的难度可想而知，它涉及诸如兼并后的冠名、高层管理职位的分配等问题但是，谈判的最大障碍是 AA 面临的诉讼诉讼赔偿是或有负债，为减少风险，收购方希望 AA 能以法律的形式明确其赔偿的最高金额然而，这是 AA 无法做到的3 月 13 日，安永率先退出谈判同一天，德勤也终止其谈判3 月 18 日，AA 终于同毕马威达成共识，将双方的海外业务予以合并显然，此举旨在分离 AA 的诉讼风险，因为安然和其它诉讼同 AA 的海外业务无关一旦实现，毕马威的海外业务收入可望达到 160 亿美元，仅次于普华永道。

这里，海外业务是指分散在世界各国（美国除外）的所有业务，因此各国的合伙人首先要就合并达成一致可是，就在媒体报道合并计划后不久，AA 在各国的合伙人纷纷展开“自由恋爱”俄国和新西兰的合伙人提出同安永合并而中国及香港的合伙人则愿意同普华永道联合另外，澳大利亚的合伙人不得不放弃同毕马威的合并计划，因为 AA 是 HIH 保险公司的审计师，而毕马威恰恰是 HIH 的破产清算人，合并会使两者产生角色冲突英国、西班牙、葡萄牙和巴西的合伙人决定同德勤合并安永在退出同 AA 的谈判后发表了一份公开声明，声明称：安永的兼并须以AA 了结其面临的诉讼为前提2002 年 5 月 29 日，德勤英国公司正式向欧盟提出兼并 AA 英国公司，并于 7 月 1 日获准欧盟出示“绿灯”的理由是：“四肥”已成定局德勤和 AA 均是英国“五大”的小子辈（按审计收入排名第五和第四），因此，兼并不会影响英国会计市场的竞争兼并后的德勤将取代毕马威成为英国“四肥”中的老二，仅次于普华永道1998 年普华同永道合并时，欧盟曾表示：如果“五大”之间再兼并的话，就会严重影响会计业的竞争五、总结安达信（AA）是由美国西北大学教授亚瑟安德森创建于 1913 年。

成立后不久，AA 便崭露头角，成为一家知名的会计师事务所在 89 年的辉煌历史中，AA 有过一次生存危机，即 1947 年亚瑟安德森去世使 AA 险遭散伙厄运AA 曾经是 CPA 的金字招牌，代表着审计的最高水准为什么它会猝死？这是一个值得会计职业界反复思考的问题早在 1914 年，一家芝加哥铁路公司要求 AA 认可其一笔有争议的交易，以达到降低费用、提高收益的目的当时，AA 尚不满周岁，且正值 28 岁的亚瑟安德森缺少现金支付工资但他却坚决地回绝了该公司的要求，并正告：即使倾芝加哥全城之财富，也难以诱我让步其结果不难设想，AA 立刻失去了一个审计客户然而，数月后该铁路公司就陷入了破产1949 至 1964 年，AA 在伦纳德斯帕克的领导下，发扬光大了亚瑟安德森开创的“诚信高于利润”的传统它曾指责拜斯海姆钢铁公司将其 1964 年利润虚增 60%.它还批评 SEC 对公司假账监管不力但是，从 1993 年起 AA 却因卷入多起会计丑闻而接二连三地受到 SEC 的调查究其根源，从 80 年代起 AA 背离其优良传统，误入了“诚信服从利润”的歧途。