第43讲_以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理金融负债的后续计量.docx

第四节 金融工具的计量二、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计核算（非交易性权益工具投资）（1） 初始取得借：其他权益工具投资一一成本（公允价+交易费）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（支付的总价款）（2） 持有期间被投资单位宣告发放现金股利① 宣告时借：应收股利贷：投资收益② 实际收到时借：银行存款等贷：应收股利（3） 资产负债表日公允价值正常变动① 公允价值上升借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益② 公允价值下降借：其他综合收益贷：其他权益工具投资一一公允价值变动（4） 出售借：银行存款等贷：其他权益工具投资一一成本——公允价值变动（或借方）差额：盈余公积利润分配一一未分配利润同时：借或贷：其他综合收益贷或借：盈余公积利润分配 未分配利润【例14-21】2X16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15 万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%甲公司将其指定为以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元2X16年6月30日，该股票市价为每股5.2元2X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元2X17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元2X17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利2X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让假定不考虑其他因素答案】（1） 2X16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本 10010000应收股利 150000贷：银行存款 10160000(2) 2X16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150000贷：应收股利 150000(3) 2X16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动 390000贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动390000(4) 2X16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动400000贷：其他权益工具投资——公允价值变动 400000(5) 2X17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200000贷：投资收益 200000(6) 2X17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200000贷：应收股利 200000(7) 2X17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9800000其他权益工具投资——公允价值变动 10000盈余公积一一法定盈余公积 21000利润分配一一未分配利润 189000贷：其他权益工具投资——成本 10010000其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动10000【延伸】如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且2X16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元， 其他资料不变。

1) 2X16年5月6日，购入股票：借：交易性金融资产——成本 10000000应收股利 150000投资收益 10000贷：银行存款 10160000(2) 2X16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150000贷：应收股利 150000(3) 2X16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产一一公允价值变动 400000贷：公允价值变动损益 400000(4) 2X16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 800000贷：交易性金融资产一一公允价值变动 800000注：公允价值变动=200X(4.8-5.2) =-80 (万元)5) 2X17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200000贷：投资收益 200000(6) 2X17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200000贷：应收股利 200000（7） 2X17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9800000交易性金融资产一一公允价值变动 400000贷：交易性金融资产——成本 10000000投资收益 200000【手写板】三、金融负债的后续计量（一）金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量。

2. 金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债对此类金融负债，企 业应当按照《企业会计准则第23号一一金融资产转移》相关规定进行计量手写板】接发1源0万应收票据100方商业漆兑汇票 斯现贷；短期借款3. 不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，企业作为此类金融负债发行方的，应当在 初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行计量手写板】f芋支付W5007J乙公司500-150=350预计负债-200dOO4. 上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量二)金融负债后续计量的会计处理1. 对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应 当计入当期损益(公允价值变动损益)例14-22】 2X16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券， 期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产 经营所需的原材料及配套件等。

公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动2X16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元(不含利息)；2X17年6月30日该短期融资券 到期兑付完成答案】甲公司账务处理如下(金额单位：万元)：(1) 2X16年7月1日，发行短期融资券：借：银行存款 100000贷：交易性金融负债 100000(2) 2X16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用:借：公允价值变动损益 20000贷：交易性金融负债 20000借：财务费用 2790贷：应付利息 2790(3) 2X17年6月30日，季末确认公允价值变动和利息费用：借：财务费用 2790贷：应付利息 2790借：交易性金融负债 120000应付利息 5580贷：银行存款 105580公允价值变动损益 200002. 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计 入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益例14-23】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金有关资料如下：(1) 2X13年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。

该债券面值为 8000万元，票面年利率4.5%，实际年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还假定不考虑发行公司债 券相关的交易费用2) 生产线建造工程采用出包方式，于2X14年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建 造承包商，2X15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态3) 假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2X17年1月10日支付2X16年度利息， 一并偿付面值4) 所有款项均以银行存款支付据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、 利息调整的本年摊销和年末余额单位：万元时间2X13年12月 31 日2X14年12 月 31 日2X15年12月31日2X16年12月 31 日年末摊余成 本面值8000800080008000利息调整-245-167.62-85.870合计77557832.387914.138000当年应予资本化或费用化的利 息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.87相关账务处理如下(金额单位：元)：(1) 2X13年12月31日，发行债券：借：银行存款 77550000应付债券——利息调整 2450000贷：应付债券——面值 80000000(2) 2X14年12月31日，确认利息：借：在建工程 4373800贷：应付利息 3600000应付债券——利息调整 773800(3) 2X15年1月10日支付利息时：借：应付利息 3600000贷：银行存款 3600000(4) 2X15年12月31日，确认和结转利息：借：在建工程 4417500贷：应付利息 3600000应付债券——利息调整 817500(5) 2X16年1月10日，支付利息：借：应付利息 3600000贷：银行存款 3600000(6) 2X16年12月31日，确认和结转利息：借：财务费用 4458700贷：应付利息 3600000应付债券——利息调整 858700(7) 2X17年1月10日，债券到期兑付：借：应付利息 3600000应付债券——面值 80000000贷：银行存款 83600000乐第合计<5 www,dgrgiciQxom。