营业税法(58页PPT).pptx

第四章第四章 营业税法营业税法营业税法：是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间的营业税法：是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间的权利及义务关系的法律规范权利及义务关系的法律规范第一节第一节概述概述一、概念和历史沿革一、概念和历史沿革1、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税1二、历史沿革二、历史沿革1、1928年年7月国民党政府制定营业税办法大纲月国民党政府制定营业税办法大纲2、1931年年6月修订为营业税法，开征此税月修订为营业税法，开征此税3、1950年年1月颁发税政实施要则，工商业税包括工商营月颁发税政实施要则，工商业税包括工商营业税和工商所得税业税和工商所得税4、1958年将货物税、商品流通税、印花税以及工商营业税，年将货物税、商品流通税、印花税以及工商营业税，合并为工商统一税合并为工商统一税5、1984年年9月月18日颁布营业税条例（草案），规定同年日颁布营业税条例（草案），规定同年10月月1日试行6、1993年年12月月13日颁发营业税暂行条例，规定自日颁发营业税暂行条例，规定自94年年1月月1日起实行日起实行2二二、特点、特点1、按行业设计税目税率、按行业设计税目税率增值税和消费税增值税和消费税-商品商品营业税营业税-行业行业-有利于贯彻产业政策有利于贯彻产业政策2、以非商品销售额为征税对象、以非商品销售额为征税对象3、计算简便，便于征收。

计算简便，便于征收三、作用三、作用1、组织财政收入（稳定性、广泛性、可靠性）、组织财政收入（稳定性、广泛性、可靠性）2、促进各行业协调发展、促进各行业协调发展3、有利于鼓励先进和鞭策后进、有利于鼓励先进和鞭策后进3第二节第二节第二节第二节 纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人（一）一般性规定（一）一般性规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人其中：应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金其中：应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务大类劳务41、境内、境内-指实际税收行政管辖区域指实际税收行政管辖区域所提供的劳务发生在境内；所提供的劳务发生在境内；转让的无形资产在境内使用；转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；所销售的不动产在境内；2、有偿、有偿-取得货币、实物或其他经济利益取得货币、实物或其他经济利益3、单位和个人、单位和个人5（二）具体规定（二）具体规定1、铁路运输部门的纳税人铁路运输部门的纳税人-各自的管理机构各自的管理机构 2 2、从事水运、空运、管运、铁路或其它陆运的纳税人、从事水运、空运、管运、铁路或其它陆运的纳税人 -从事运输业务并计算盈亏的单位。

从事运输业务并计算盈亏的单位具体为：具体为：A A、取得运输收入，、取得运输收入，B B、有银行账号，、有银行账号，C C、计算经营利润计算经营利润3 3、企业租赁或承包给他人经营的纳税人、企业租赁或承包给他人经营的纳税人 -承租人或承包人承租人或承包人 4 4、建筑安装实行分包或转包经营的纳税人、建筑安装实行分包或转包经营的纳税人 -分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴 6（三）扣缴义务人（对有些具体情况难以确定（三）扣缴义务人（对有些具体情况难以确定纳税人的，税法纳税人的，税法 规定了其规定了其扣缴义务人）扣缴义务人）1、委托金融机构发放贷款的、委托金融机构发放贷款的-为受托发放贷款的金融机构为受托发放贷款的金融机构2、建筑安装业务实行分包或者转包的、建筑安装业务实行分包或者转包的-为总承包人；为总承包人；3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的的-以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购买者；买者；4、单位或个人举行演出，由他人售票的、单位或个人举行演出，由他人售票的-为售票者；为售票者；演出经纪人为个人的演出经纪人为个人的-也以售票者为扣缴义务人。

也以售票者为扣缴义务人5、分保险业务、分保险业务-以初保人为扣缴义务人以初保人为扣缴义务人6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的-以受让者为扣缴义务人；以受让者为扣缴义务人；7二、扣缴义务人的确定二、扣缴义务人的确定1、委托金融机构发放贷款的：为受托发放贷款的金融机构、委托金融机构发放贷款的：为受托发放贷款的金融机构2、建筑安装业务实行分包或者转包的：为总承包人；、建筑安装业务实行分包或者转包的：为总承包人；3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的：以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者构的：以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购买者；或购买者；4、单位或个人举行演出，由他人售票的：为售票者；演出、单位或个人举行演出，由他人售票的：为售票者；演出经纪人为个人的，也以售票者为扣缴义务人经纪人为个人的，也以售票者为扣缴义务人5、分保险业务，以初保人为扣缴义务人分保险业务，以初保人为扣缴义务人6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让者为扣缴义务人；的，以受让者为扣缴义务人；8例例1：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。

2001年多选题）年多选题）A向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业B境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者人或购买者C个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人D分保险业务的初保人分保险业务的初保人例例2：在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税判断题判断题）9第三节第三节 税目、税率税目、税率 营业税按行业、类别共设置了营业税按行业、类别共设置了9个税目，实行了不同个税目，实行了不同的行业比例税率的行业比例税率一、一、交通运输业交通运输业-税率为税率为3%包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运5大类大类二、二、建筑业建筑业-税率税率3%包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项内项内容；容；10三、三、金融保险业金融保险业-税率为税率为5%（2003年起）年起）金融金融-是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他业务；业务；保险保险-是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。

偿被保险人的经济利益的活动四、四、邮电通信业邮电通信业-税率为税率为3%邮政业务（包括邮政储蓄），电信业务；邮政业务（包括邮政储蓄），电信业务；五、五、文化体育业：税率为文化体育业：税率为3%11六、六、娱乐业娱乐业-税率为税率为5%20%的幅度税率的幅度税率包括：包括：歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、歌舞厅、音乐茶座音乐茶座、台球、台球、高尔夫球、保龄球、游艺高尔夫球、保龄球、游艺520%，具体适用税率，具体适用税率由各地人民政府确定由各地人民政府确定注：自注：自2001年年5月月1日起对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、日起对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税的税率征收营业税12七、七、服务业服务业-税率税率5%包括：包括：1、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告及其他服务业广告及其他服务业2 2、福利彩票：、福利彩票：福彩机构发售收入，不交营业税福彩机构发售收入，不交营业税。

其它单位代销手续费收入，要交营业税其它单位代销手续费收入，要交营业税3 3、社保基金管理活动取得的收入，交营业税社保基金管理活动取得的收入，交营业税13八、八、转让无形资产（所有权和使用权）转让无形资产（所有权和使用权）-税率税率5%1、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等的所有权和使用权；作权、商誉等的所有权和使用权；2、以无形资产投资入股，共担投资风险的（参与利润分、以无形资产投资入股，共担投资风险的（参与利润分配、共担投资风险），不征收营业税；但在投资期内配、共担投资风险），不征收营业税；但在投资期内转让其股权的应当征收营业税转让其股权的应当征收营业税14九、九、销售不动产销售不动产-税率税率5%1、销售建筑物及其他土地附着物；、销售建筑物及其他土地附着物；2、以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；但、以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；但在投资期内在投资期内转让其股权的应当征收营业税转让其股权的应当征收营业税3 3、单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税、单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税 （两道：建筑业、销售不动产）；对个人无偿赠送不动（两道：建筑业、销售不动产）；对个人无偿赠送不动 产，不征营业税。

产，不征营业税15小结：小结：（一）（一）3%3%：交通运输、建筑、邮电、文体：交通运输、建筑、邮电、文体（二）（二）5%5%：金融保金融保险业险业、服务业、销售不动产、转让无形资产、服务业、销售不动产、转让无形资产注意：注意：1 1、金融保险业的税率变化：、金融保险业的税率变化：1997.01.01-2000.12.311997.01.01-2000.12.31：为为8%8%，自，自20012001年年1 1月月1 1日起，每年下调一个百分点，直日起，每年下调一个百分点，直 到到5%5%20012001年年7%7%、20022002年年6%6%，20032003年已调到年已调到5%5%2 2、20012001年年1010月月1 1日起，农村信用社为日起，农村信用社为5 5三）娱乐业：（三）娱乐业：5 5202016第四节第四节第四节第四节 计税依据计税依据计税依据计税依据一、一般规定一、一般规定营业税的计税依据是营业税的计税依据是营业额营业额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

全部价款和价外费用17二、具体规定二、具体规定针对不同行业的具体情况，确定计税营业额的主要规定有：针对不同行业的具体情况，确定计税营业额的主要规定有：（一）交通运输业（一）交通运输业1、运输业务的营业额一般为运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用；2、运输企业、运输企业自境内运送旅客或货物出境自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减全程运费减去去付给该承付给该承运企业的运费运企业的运费后的余额后的余额为营业额。