高级会计学第六章租赁.ppt

1,第二章 租赁,2,第二章 租赁,第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理,3,参考资料：,《企业会计准则第21号——租赁》 《企业会计准则第21号——租赁》应用指南,4,第一节 租赁概述,一、租赁的含义 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承 租人，以获取租金的协议 下列各项适用其他相关会计准则： （1）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号--投资性房地产》 （2）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号--无形资产》 （3）其它,5,二、租赁的分类,（一）分类时点：P48L1 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者6,（二）分类原则：P47 以是否实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬为分类原则 转移 不转移 融资租赁 经营租赁 不能以所有权是否转移； 不能以租赁合同的形式为标准判断 7,（三）融资租赁的具体标准 ：P48 5条，至少应满足1条。

1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间，即承租人可以使用租赁资产的时间 此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人8,关于租赁期的判断,优惠购买选择权 在租赁开始日可以合理确定承租人将行使优惠购买选择权的，租赁期最长不超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的时间本条新准则未具体明确） 优惠续租权 承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内9,2. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 “远低于”，新准则未明确其金额，旧准则指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%（含5%）10,3. 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 “大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%） 使用寿命？ 例:P49例1、例2 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

11,（1）最低租赁付款额,最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 或有租金：或有租金，指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为因素计算的租金 履约成本：指在租赁期里为租赁资产支付的各种成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等 资产余值（P48）：资产余值是指租赁开始日估计的融资租赁期届满时，资产的公允价值资产余值按有无担保分为担保余值和未担保余值 例：租赁资产原价100万，租赁期满还有剩余使用年限，租赁期满资产余值应有10万元设租赁期满经评估后剩余价值2万元 设担保人仅但保9万12,担保余值分为承租人的担保余值和出租人的担保余值 承租人担保余值，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 出租人担保余值，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 例：租赁资产原价100万，租赁期满还有剩余使用年限，租赁期满资产余值应有10万元承租人担保6万，承租人的子公司担保2万，与租赁双方无关的第三方担保1.5万合同约定，承租人共应支付90万，其中或有租金7万，履约成本3万。

承租人担保余值= 出租人担保余值= 未担保余值= 最低租赁付款额=,8万,9.5万,0.5万,88万,13,【练习】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共40万元，或有租金10万元就承租人而言，最低租赁付款额为（ ） A.870 B.370 C.850 D.420 【答案】A 【解析】最低租赁付款额=100×8+50+20=870（万元）,14,（2）最低租赁收款额,最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 例：接上例，最低租赁收款额= （3）几乎相当于 通常掌握在90%以上（含90%）89.5万,15,5. 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用甲:我想买某种设备,丙:我厂生产甲所需要的设备,乙：OK！我们成交,乙：OK！,16,（四）经营租赁的认定标准,经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权17,第二节 经营性租赁的会计处理,一、承租人的会计处理 （一）租金 1.经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

2. 会计处理 (1)按期支付租金时： (2)先付后用: 预付租金时:,借：管理费用等 贷：银行存款/其他应付款,借：长期待摊费用 贷：银行存款等,借：管理费用等 贷：长期待摊费用,摊销时:,18,（二）初始直接费用、或有租金 1.初始直接费用: 租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用等(P53) 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益P51) 借：管理费用 贷：银行存款等 2.或有租金 或有租金应当在实际发生时计入当期损益 借：管理费用等 贷：银行存款等 P51例3,19,练习：2007年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁期为３年该办公设备价值为1 000 000元，预计使用期限10年租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，甲公司预付租金150 000元，第一年末支付租金150 000元，第2年末支付租金200 000元，第3年末支付租金250 000元；租赁期满，乙租赁公司收回租赁设备，3年租金总额为750 000元假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金 要求:做甲公司的会计分录。

20,答案： （1）2007年1月1日，支付租金 借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款 150000 （2） 2007年12月31日，确认租金费用 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 100000 银行存款 150000 （3） 2008年12月31日，确认租金费用 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 50000 银行存款 200000 （4） 2009年12月31日，确认租金费用 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000,21,二、出租人的会计处理,（一）租金 1.对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法 2.会计处理: 确认： 借：应收账款/其他应收款 贷：租赁收入/其他业务收入 收取：,22,（二）初始直接费用、或有租金 出租人发生的初始直接费用应当计入当期损益 借：管理费用 贷：银行存款等 出租人的或有租金，应当计入当期损益 借：银行存款等 贷：租赁收入/其他业务收入 （三）折旧 对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。

计提折旧：P53例4,23,练习：2007年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台全新办公设备，使用寿命10年，租赁期为３年该办公设备价值为1 000 000元，预计使用期限10年租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，甲公司预付租金150 000元，第一年末支付租金150 000元，第2年末支付租金200 000元，第3年末支付租金250 000元；租赁期满，乙租赁公司收回租赁设备，3年租金总额为750 000元假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金乙公司按直线法确认租金收入 要求:做乙公司的会计分录24,答案： （1）2007年1月1日，收到租金 借：银行存款 150000 贷：预收账款 150000 （2） 2007年12月31日，确认租金费用 借：预收账款 100000 银行存款 150000 贷：租赁收入 250000 （3） 2008年12月31日，确认租金费用 借：预收账款 50000 银行存款 200000 贷：租赁收入 250000 （4） 2009年12月31日，确认租金费用 借：银行存款 250000 贷：租赁收入 250000,25,第三节 融资租赁的会计处理,一、承租人的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

初始直接费用，应当计入租入资产价值 借:在建工程/固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款[最低租赁付款额] 银行存款[初始直接费用] P56例6,租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日26,关于折现率：P55,承租人在计算最低租赁付款额的现值时： 首选，出租人租赁内含利率（租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率） 其次，租赁合同规定的利率； 最后，同期银行贷款利率27,（二）未确认融资费用的分摊 1.方法：实际利率法 2.利率: 确认入账价值时选取的折现率应与摊销利率相同 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 3.会计处理: 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用 P57例7,28,（三）折旧 1.折旧政策: 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧 2.折旧期间: 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

3.应计折旧额：P58,29,例:甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备,该设备的入账价值为1200万元,租赁期为10年,与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元,预计清理费用为50万元该设备的预计使用年限为10年,预计净残值为120万元甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）2005年考题） A.105万元B.108万元C.113万元D.120方元 【答案】A 【解析】应提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-担保余值+预计清理费用=1200-200+50=1050（万元）；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=1050/10=105（万元）30,练习:某项融资租赁，起租日为20*1年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，公允价值750万元承租人另发生安装费20万元，设备于20*2年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，。