2022年会计实务：“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨——“来源地.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --“营改增”后跨境劳务增值税征税规章探讨（七）——“来源地（ origin ）来源地 VS 目的地整个 OECD的国际增值税 / 货物与劳务税指引中所指的增值税,其机制设计特点是 在每个阶段只对增值额征税, 每一道增值税纳税人 （B）都是以销项税减去进项税, 从而对最终消费征税.因此,我们在国际贸易领域争辩跨境劳务或无形资产的征税规章也是基于这样一种运行机制的流转税进行的.在这个大的原就下,我们提出来的问题是, 对跨境劳务 / 无形资产征收增值税, 究竟是选择： 来源地规章 （ the origin principle ） 仍是 目的地规章 （ the destination principle ）？在目的地规章（ the destination principle ）规章下,增值税的征税权应当是赐予劳务 / 无形资产最终被消费掉的那个国家.而在来源地规章（ the origin principle ）规章下,增值税的征收权赐予有价值增值的那个国家.也就是说,在 来源地规章（ the origin principle ）规章下,更类似于贯彻 the place of supply, 就是对劳务的供应方征税,但此时劳务的供应方也要产生增值.一，两种规章的经济效应评述请留意,这两个规章在经济学层面是有不同的经济效应的：在国际贸易中,假如我们贯彻目的地规章（ the destination principle ）,即所- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --有的劳务出口国都不对劳务的出口征税,而将增值税的征税权赐予了劳务的进口 国.这样,世界上不同的国家出口劳务,由于出口国不征收增值税（甚至零税率 仍赐予国内增值税的退仍） ,那么世界上不同国家的劳务出口企业在国际贸易中都处于一个同等竞争的市场位置中.不会由于你这个国家增值税税率高,他那个国 家增值税税率低,从而影响国际贸易的价格,导致显现上面反倾销或反补贴的国际贸易争端.同时,在目的地规章（ the destination principle ）下,增值税的征税权赐予了劳务的进口国.此时,在劳务进口国来看,我是进口劳务仍是从国内购买劳务,大家在增值税上是一样的.因此,此时流转税因素并不会影响资源 在国际间的支配, 也不会对跨国企业价值链的国际布局的经济决策产生额外影响.这个就是我们所说的税制中性的考量.而在来源地规章（ the origin principle ）下,增值税的征税权是赐予给劳务实际制造价值的那个国家,谁制造价值？那确定是劳务的供应方制造价值.也就是 说,来源地规章（ the origin principle ）实际上就是在劳务的供应地征税.在基于来源地规章（ the origin principle ）下,劳务的出口国对于本国企业的劳务外销（出口）和劳务内销,在增值税待遇上是一样的,即只要有增值,不管你 是出口仍是内销,都要正常缴纳增值税.而进口国此时就需要赐予本国进口商一 个假设的增值税进项税抵扣.为什么是假设,由于你增值税是交在来源国的,而 进口国并没有收到这个增值税,那假如要严格贯彻那种销项税减去进项税,从而- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --增值税只是对最终消费征税,就要求进口国就必需赐予本国进口劳务的进口商, 依据进口时外国供应商在外国缴纳的销项税,有一个假设的进项税抵扣.因此, 在来源地规章（ the origin principle ）下,我们可以看到在一个跨国产业链中,增值税是在每个实际产生增值的供应国征收了. 但是,由于其中涉及到很多国家, 每个国家可能的增值税税率会不一样,所以假如你不是呆子,当然跨国企业更不是呆子,他确定会把供应劳务的企业（制造增值的企业）设在那些增值税税率低的国家.因此,假如在跨境劳务 / 无形资产增值税规章中接受来源地规章（ the origin principle ）,实际上会对全球价值链的经济和地理分布产生额外的影响, 这个就违反了税制中性的大原就.这个的确是很有道理的,大家应当可以懂得.假如增值税税率可以影响跨国产业 链分布,我想各个国家确定又要搞什么贸易战,什么反补贴诉讼,什么有害税收 竞争云云,这些都不是 WTO所期望见到的.所以,明白这个后大家也能懂得,为什么我们对于出口赐予免税或零税率并不构成补贴, 也不会成为反补贴诉讼对象,由于这里我国的免税征税权是赐予进口国的.但假如钢铁产业现在困难,我们赐予钢铁产业特定的企业所得税，房产税或其他税种减免可能构成反补贴或反倾销诉讼问题.二，跨境劳务增值税征税规章的选择上面分析了这些缘由,我们可以看到,在国际贸易中,不管是货物贸易仍是服务- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --贸易,目的地规章（ the destination principle ）是国际社会达成广泛共识的规章.而且,更要特别留意的是,目的地规章（ the destination principle ）是WTO批准的规章中,全部成员国必需认可的一个国际标准.我国早就入世了,作为世界贸易组织的成员国,我们签署了相关协议,是必需要遵守世贸组织公认的规章的.因此,虽然 OECD的国际增值税 / 货物与劳务税指引并没有国际约束力.但是,我国财政部和国家税务总局在制定跨境劳务增值税征税规章,以至于后期全国人大在出台增值税立法时都需要关注的是,我们对于跨境劳务的增值税征税规章制定时,是需要遵循 WTO的公认规章的.这一点,大家从国务院办公厅发布的《国务院办公厅关于进一步加强贸易政策合 规工作的通知》（国办发〔 2021〕29 号）可以看出.国务院要求：国务院各部门，地方各级人民政府及其部门制定的有关或影响货物贸易，服务贸易以及与贸易有 关的学问产权的规章，规范性文件和其他政策措施,包括针对特定的行政治理对 象实施的详细行政行为要合规.合规,是指上述贸易政策应当符合《世界贸易组 织协定》及其附件和后续协定， 《中华人民共和国加入议定书》和《中国加入工作组报告书》.这里的跨境劳务 / 无形资产涉及的就是服务贸易和学问产权贸易, 财政部和国家税务总局制定的涉及跨境劳务的增值税征税政策标标准准是需要依据国办发 〔2021〕29 号的文做合规性审查的.鉴于目的地规章（ the destination principle ）是- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --WTO所公认的在国际贸易领域需要贯彻的规章.因此,我国在跨境劳务增值税领 域明确接受目的地规章（ the destination principle ）是一个硬性规章,不是可以任凭转变的.明确了这一点后,我们后期全部的政策都要在围绕这个大的原就 下进行,不能一会儿是实际消费地,一会儿又回到实际发生地了.由于“实际发生地”实际上回到了“来源地规章”（ the origin principle ）下,这是不合规的哦.下篇预报明确了以目的地规章（ the destination principle ）作为跨境劳务增值税征税规章,我们才走完万里长征的第一步.在劳务中贯彻目的地规章,远比在货物领域 难的多.我们前面说过,货物是有形的,有海关的监管,所以,对于货物目的地 在哪我们仍是相对简洁监控的.但劳务呢,劳务是无形的,我怎么界定劳务的最 终消费地（目的地）呢？就比如我前面文章举过的例子,中国公司给美国公司提 供询问服务,但实际接收询问的的确美国公司在法国的子公司.我如何知道劳务 的目的地呢？是用直接使用规章（ direct use approach ）仍是用直接递送规章（ direct delivery approach ）来界定目的地呢.假如是用直接使用规章（ directuse approach ）,那法国实际使用, 就目的地在法国. 假如用直接递送规章 （direct delivery approach ）,我中国公司就是直接和美国公司签合同,劳务就递送给你 的.至于你再给法国,那是你的事.我中国不管,就目的地是美国.那美国公司- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 5 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --和法国公司之间仍有所谓 onward services 问题了.这里暂不详细争辩,后面讲了基本原理后会特地争辩.总之我们要说,这里面有意思的问题仍多着呢,这些 问题在我们现实征管中都有案例对应.所以,如何建立一整套规章来贯彻目的地规章（ the destination principle ）,这套规章仍又能符合“渥太华税收框架条件”的 5 原就,中性，效率，简化，有效且灵敏,这可大有文章可做.OECD国际增值税指引是税收江湖中的的一本武林秘籍：九阴真经.我们后面就来逐步公布这份武林秘籍的内容,看这份报告是如何建立起这么一套限于 B2B下完整的跨境劳务增值税征税规章的.我想税收江湖人士应当感爱好吧哈哈。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛 - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 6 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载。