CPA《会计》学习笔记-第八章资产减值.docx

精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -第八章 资产减值（四）第四节 资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（二）资产组减值的会计处理依据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值缺失；减值缺失金额应当依据以下次序进行分摊：1. 第一抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；2. 然后依据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重， 按比例抵减其他各项资产的账面价值；以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉） 的减值缺失处理，计入当期损益； 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产估量将来现金流量的现值（如可确定的）和零；因此而导致的未能分摊的减值缺失金额， 应当依据相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊；【例题】某公司在某地拥有一家 C 分公司，该分公司是上年吸取合并的公司；由于 C 分公司能产生独立于其他分公司的现金流入， 所以该公司将 C 分公司确定为一个资产组； 2021 年 12 月 31 日， C 分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，显现减值迹象，需要进行减值测试；减值测试时， C 分公司资产组的账面价值为 520 万元（含合并商誉 20 万元）；该公司运算 C 分公司资产的可收回金额为 490 万元； C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产， 2021 年 12 月 31 日其账面价值分别为 250 万元、 150 万元和 100 万元， 各资产的剩余使用年限相同； 三项资产的可收回金额均无法确定； 减值缺失应按资产账面价值 所占比重进行安排；不考虑其他因素的影响；要求： 运算 C 分公司资产组中商誉、 甲设备、 乙设备和无形资产应分别计提的减值预备金额并编制有关会计分录；（答案中的金额单位用万元表示）【答案】本例中， C 分公司资产组的账面价值为 520 万元，可收回金额为 490 万元，发生减值缺失 30 万元；C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉 20 万元，余下的 10 万元安排给甲设备、乙设备和无形资产；甲设备应承担的减值缺失 =10× 250÷（ 250+150+100） =5（万元）；精选名师 优秀名师 - - - - - - - - - -第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -乙设备应承担的减值缺失 =10× 150÷（ 250+150+100） =3（万元）； 无形资产应承担的减值缺失 =10× 100÷（ 250+150+100） =2（万元）；会计分录：借：资产减值缺失30贷：商誉减值预备20固定资产减值预备——甲设备5——乙设备3无形资产减值预备2【教材例 8-11 】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由 A、 B、C 三部机器构成，成本分别为 400 000 元、 600 000 元、 1 000 000 元；使用年限为 10 年，净残值为零，以年限平均法计提折旧； 各机器均无法单独产生现金流量， 但整条生产线构成完整的产 销单位，属于一个资产组； 2005 年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减 40%，因此，对甲生产线进行减值测试；2005 年 12 月 31 日， A、B、C 三部机器的账面价值分别为 200 000 元、 300 000 元、 500000 元；估量 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 150 000 元， B、C机器都无法合理估量其公允价值减去处置费用后的净额以及将来现金流量的现值；整条生产线估量尚可使用 5 年；经估量其将来 5 年的现金流量及其恰当的折现率后， 得到该生产线估量将来现金流量的现值为 600 000 元；由于公司无法合理估量生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线估量将来现金流量的现值为其可收回金额；鉴于在 2005 年 12 月 31 日该生产线的账面价值为 1 000 000 元，而其可收回金额为 600000 元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值缺失 400 000 元，并将该减值缺失分摊到构成生产线的 3 部机器中；由于 A机器的公允价值减去处置费用后的净额为 150 000 元，因此， A 机器分摊了减值缺失后的账面价值不应低于 150 000 元；详细分摊过程如表 8-4 所示；项目机器 A机器 B机器 C账面价值200 000300 000500 000 1 000 000可收回金额减值缺失减值缺失分摊比例20%30%600 000400 00050%分摊减值缺失50 000120 000200 000370 000分摊后账面价值150 000180 000300 000整个生产线（资产组）精选名师 优秀名师 - - - - - - - - - -第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -尚未分摊的减值缺失30 000二次分摊比例37.50%62.50%二次分摊减值缺失11 25018 75030 000二次分摊后应确认减值缺失总额131 250 218 750二次分摊后账面价值 150 000 168 750 281 250 600 000注：依据分摊比例，机器 A 应当分摊减值缺失 80 000 元（ 400 000 × 20%）；但由于机器 A 的公允价值减去处置费用后的净额为 150 000 元，因此，机器 A 最多只能确认减值缺失50 000 （ 200 000-150 000 ）元，未能分摊的减值缺失 30 000 （ 80 000-50 000 ）元，应当在机器 B 和机器 C 之间进行再分摊；依据上述运算和分摊结果，构成甲生产线的机器 A、机器 B 和机器 C 应当分别确认减值缺失 50 000 元、 l31 250 元和 218750 元，账务处理如下：借：资产减值缺失——机器 A50 000——机器 B131 250——机器 C218 750贷：固定资产减值预备——机器A50 000——机器B131 250——机器C218 750【例题 .多项题】 以下各项关于资产组认定及减值处理的表述中， 正确的有（ ）；（2021年）A. 主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据B. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一样C. 资产组的认定与企业治理层对生产经营活动的治理或者监控方式亲密相关D. 资产组的减值缺失应当第一抵减分摊至该资产组中商誉（假如有的话）的账面价值E. 当企业难以估量某单项资产的可收回金额时， 应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额【答案】 ABCDE三、总部资产的减值测试精选名师 优秀名师 - - - - - - - - - -第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -总部资产的减值测试如下图所示【例题】长江公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总 部负责运作；由于 A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司 将这三家分公司确定为三个资产组； 2021 年 12 月 1 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，显现减值迹象，需要进行减值测试； 假设总部资产的账面价值为 200 万元，能够依据各资产组账面价值的比例进行合理分摊， A、B、C 分公司和总部资产的使用寿命均为20 年；减值测试时， A、B、C 三个资产组的账面价值分别为 320 万元、 160 万元和 320 万元；长江公司运算得出 A分公司资产的可收回金额为 420 万元，B分公司资产的可收回金额为 160 万元， C 分公司资产的可收回金额为 380 万元；要求：运算 A、B、C 三个资产组和总部资产分别计提的减值预备； （答案中的金额用万元表示）【答案】（1）将总部资产安排至各资产组总部资产应安排给 A 资产组的金额 =200×320/800=80 （万元）； 总部资产应安排给 B 资产组的金额 =200×160/800=40 （万元）； 总部资产应安排给 C资产组的金额 =200×320/800=80 （万元）；安排后各资产组的账面价值为精选名师 优秀名师 - - - - - - - - - -第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -A 资产组的账面价值 =320+80=400（万元）；B 资产组的账面价值 =160+40=200（万元）；C资产组的账面价值 =320+80=400（万元）；（2）进行减值测试A 资产组的账面价值为 400 万元，可收回金额为 420 万元，没有发生减值；B 资产组的账面价值为 200 万元，可收回金额为 160 万元，发生减值 40 万元；C资产组的账面价值为 400 万元，可收回金额为 380 万元，发生减值 20 万元；将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间安排：B 资产组减值额安排给总部资产的金额 =40× 40/200=8 （万元），安排给 B 资产组本身的金额=40× 160/200=32 （万元）；C资产组减值额安排给总部资产的金额 =20× 80/400=4 （万元），安排给 C 资产组本身的金额=20× 320/400=16 （万元）；A 资产组没有发生减值， B 资产组发生减值 32 万元， C 资产组发生减值 16 万元，总部资产发生减值 =8+4=12（万元）；【教材例 8-12 】ABC高科技企业拥有 A、B 和 C 三个资产组，在 20× 0 年末， 这三个资产组的账面价值分别为 200 万元、 300 万元和 400 万元，没有商誉；这三个资产组为三条生产线，估量剩余使用寿命分别为 10 年、 20 年和 2。