2011中级会计实务第第五章.doc
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第五章 长期股权投资本章知识结构图列示 考情分析 最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2010年 -- -12分 -12分 2009年 1分 2分 ---3分 2008年 1分 2分 1分 --4分 近三年的考点： （1）同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资会计处理（08、09单选）；（2）长期股权投资权益法下的初始投资会计处理；（08多选）（3）长期股权投资权益法的核算对损益影响金额的计算；（09多选）（4）对子公司投资个别报表采用成本法核算，合并报表采用权益法核算（08判断）（5）因增资，成本法转换为权益法的核算（10年）（6）08、09年合并会计报表均涉及.内容讲解 第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资概述 ※※ 对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算 二、长期股权投资的初始核算 取得方式 “长期股权投资”的核算 企业 合并 方式 同一控制· 初始计量：受资方所有者权益账面价值的份额入账 · 会计处理：付出资产账面价值与”长期股权投资“的差额 ——计入“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”. 非同一控制 · 初始计量：付出资产的公允价值－代垫款 · 会计处理：付出资产公允价值与账面价值的差额资产——资产处置损益 发行权益性证券——资本公积（溢价） 企业合并以外 的方式 （一）企业合并形成的长期股权投资（1）原则: 不以公允价值计量，不确认损益（取得投资和换出资产）（2）资本公积——仅指溢价（3）相关费用：合并方为进行合并发生的各项直接相关费用（审计、评估、咨询）——发生时记入“管理费用”≠“长期股权投资”该直接相关费用不包括：· 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等. · 为企业合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
【例题1.单项选择题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），用银行存款支付佣金50万元作为对价取得乙企业60%股权合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资时确认的资本公积金额为（ ）万元2008年修订） A．870 B．50 C．1050 D．920 【答案】A 【解析】长期股权投资的初始投资成本=3200×60％＝1920（万元） 借：长期股权投资——乙 1920 贷：股本 1000 资本公积（溢价） 870 银行存款 50 ※※发行权益性证券的手续费、佣金：冲减“资本公积—溢价”. 【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如下表所示 20×年6月30日 单位：元 A公司 S公司 实收资本 30 000 00010 000 000资本公积 20 000 0006 000 000盈余公积 20 000 00020 000 000未分配利润 23 550 0004 020 000合计 93 550 00040 020 000 A公司的账务处理为： 借：长期股权投资——S公司 40 020 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 30 020 000(1)投出资产公允价值与其账面价值的差额: ①付出对价是资产——资产处置损益 · 固定资产或无形资产:“营业外收入”或“营业外支出” · 存货:“主营业务收入”、“主营业务成本” · 可供出售金融资产等投资:“投资收益”。
可供出售金融资产：“资本公积—其他” 交易性金融资产：“公允价值变动损益” 一并转入“投资收益” ②付出对价是发行权益性证券——资本公积（溢价） (2)相关费用：合并方为进行合并发生的各项直接相关费用（审计、评估、咨询）——发生时记入“长期股权投资” 【例5-2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系 20×9年3月31日 单位：元 项目 账面价值 公允价值 土地使用权 20 000 000（成本为30 000 000，累计摊销10 000 000） 32 000 000专利技术 8 000 000（成本为10 000 000，累计摊销2 000 000） 10 000 000银行存款 8 000 0008 000 000合计 36 000 00050 000 000 要求：做出A公司应进行的账务处理 【解析】本例为非同一控制下的企业合并处理。
借：长期股权投资 51 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 40 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收入 14 000 000 ※※支付资产评估的费用：计入“长期股权投资” (3)通过多次交换交易分步实现企业合并. ——长期股权投资核算方法的转换中介绍 二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 核算原则：同非同一控制下企业合并. 【例5-5】 20x9年3月，A公司通过增发30 000 000股(每股面值1元)本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响 A公司的会计处理： 借：长期股权投资——B公司——成本 52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积——股本溢价 22 000 000 借：资本公积——股本溢价 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 ※※为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【例5-6】 A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值为1元)该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值 C公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资——B公司——成本 40 000 000 贷：股本——A公司 10 000 000 资本公积——股本溢价 30 000 000 ※※A公司：属于非货币交易的会计处理. “长期股权投资——B”换取“长期股权投资——C” 三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理第二节 长期股权投资的后续计量 一、成本法及权益法核算的范围 ——应当考虑投资企业持有被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。
【例题2.判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算 ）（2008年） 【答案】×二、长期股权投资的成本法1. 成本法的核算. 成本法 1.初始核算 同一 控制合并 · 入账价：受资方所有者权益帐面价值的份额 · 付出资产账面价值与”长期股权投资“的差额 ——计入“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润” 非同一 控制合并以外 · 入账价：付出资产的公允价值－代垫款 · 付出资产公允价值与账面价值的差额 资产——资产处置损益 发行权益性证券——资本公积（溢价） 2.后续核算 （受资企业宣告分派现金股利） 借：应收股利 *** 贷：投资收益 *** 2、企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值 “长期股权投资”的账面价值大于被投资单位净资产（含商誉）账面价值的份额 借：资产减值损失 *** 贷：长期股权投资减值准备 ***三、长期股权投资的权益法 特点：“长期股权投资”随被投资单位所有者权益的变动而调整. 科目： 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 （一）初始投资：“成本”的调整 原则：初始投资成本大于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 若小于：差额贷记“营业外收入”。
【例5-9变形】 A公司于20x9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下，假定该时点被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为80 000 000元. 实收资本 30 000 000元 。
