企业会计准则解释1.docx

《企业会计准则解释第1 号》一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额 是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的 B 股、 H 股等上市公司，首次执行日如何调整？答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者 权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披 露年初所有者权益的调节过程以及做出修正的项目、影响金额及其原因原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易 或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余 额二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存 在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进 行处理？答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存 在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境 外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的 原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的 相关项目。

三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资 费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担 承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为 订立建造合同发生的相关费用如何处理？答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税 等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照 与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按《企业 会计准则第 17号——借款费用》处理，并按《企业会计准则第21号——租赁》 进行计量二）出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人应当分别下列 情况进行处理：1. 出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出 租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方 法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入2. 出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中 扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配；承租人应将该费用从租 金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。

三）企业（建造承包商）为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区 分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成 本；未满足上述条件的，应当计入当期损益四、企业发行的金融工具应当在满足何种条件时确认为权益工具？ 答：企业将发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满足下列条件： （一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜 在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务二）该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍 生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结 算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自 身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算其中，所指的发行 方自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合 同五、嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具应当如何处理？答：根据《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定，嵌入 衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债，同时满足有关条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具 中分拆，作为单独的衍生工具处理。

该规定同样适用于嵌入在保险合同中的衍 生工具，除非该嵌入衍生工具本身属于保险合同按照保险合同约定，如果投保人在持有保险合同期间，拥有以固定金额或 是以固定金额和相应利率确定的金额退还保险合同选择权的，即使其行权价格 与主保险合同负债的账面价值不同，保险人也不应将该选择权从保险合同中分 拆，仍按保险合同进行处理但是，如果退保价值随同某金融变量或者某一与 合同一方不特定相关的非金融变量的变动而变化，嵌入保险合同中的卖出选择 权或现金退保选择权，应适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》； 如果持有人实施卖出选择权或现金退保选择权的能力取决于上述变量变动的， 嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退保选择权，也适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》嵌入租赁合同中的衍生工具，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工 具确认和计量》进行处理 六、企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资产，如何进行确认和计量？ 答：《企业会计准则第4 号——固定资产》第二十二条规定，企业对于持有 待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计 净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件 时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应 作为资产减值损失计入当期损益。

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议; 三是该项转让将在一年内完成符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，但 不包括递延所得税资产、《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规 范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生 的合同权利持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售 或其他方式一并处置的一组资产七、企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企 业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？首次执行日对联营企业及合 营企业投资存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进行调整？企业在 首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润 如何处理？答：（一）企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照《企业会计准则 第 2 号——长期股权投资》的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计 算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计 算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

投资企 业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第 8 号——资产减 值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认投资企业对于纳入其合并范 围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上 述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股 权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直 线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益投资企业在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照规定计算应分得 的部分确认应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值二）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首 次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算执行新会计 准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资 收益八、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权 应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法 核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差 额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。

九、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表 中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得税？母公司对于纳入合并范围子公 司的未确认投资损失，执行新会计准则后在合并财务报表中如何列报？答：（一）企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合 并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产 生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税 负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易 或事项及企业合并相关的递延所得税除外二）执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资 损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投 资损失”项目列报十、企业改制过程中的资产、负债，应当如何进行确认和计量？答：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允 价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的 合并财务报表改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时， 初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和《企业会计准则解释第2 号》一、 同时发行A股和H股的上市公司，应当如何运用会计政策及会计估计？答：内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后，同时发行 A 股和 H 股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外， 对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用 相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在 A 股和 H 股财务报告中采用不 同的会计处理。

二、 企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子 公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企 业会计准则第 2 号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与 按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净 资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的， 调整留存收益上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前 已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认 定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进 行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规 定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额 应当调整所有者权益三、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围？ 答：按照《企业会计准则第33 号——合并财务报表》的规定，投资企业对 于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应 采用比例合并法。

但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被 投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围四、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权应当如何进 行会计处理？ 答：企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可 转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计 量》和《企业会计准则第37号 金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公 司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）企业对于本规定发布之前已。