融资租赁讲解.docx

一、承租人对融资租赁的处理几组重要的概念：① 最低租赁付款额=承租人支付的款额（不含履约成本和或有租金）+承租人而言的担保余值+与承租人有关的第三方的担保余值+到期日购买很可能支付的价款② 最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保余值③ 承租人而言的担保余值=承租人担保部分+与其有关的第三方承担部分④ 出租人而言的担保余值=承租人而言的担保余值+第三方担保余值⑤ 未担保余值=资产余值一出租人而言的担保余值⑥ 起租日为租赁期开始日⑦ 租赁开始日是租赁合同签订的日期，要确定租赁的类型等；租赁开始日是承租人正式开始 使用租赁物的日期⑧ 计算租赁的内含利润r可以使得下列等式成立： 最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用应用实际利率法的特点：已知折现率求现值1•租赁期开始日借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低+承 租人初始直接费用未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）① 出租人的租赁内含利率；② 租赁合同规定的利率；③ 同期银行贷款利率。

2•未确认融资费用分摊的处理一一按实际利率法分摊★未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额一未确认融资费用 的期初余额）X实际利率★分摊率的确定：（1） 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资 产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率2） 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价 值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率3） 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入 账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率4） 以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率该分摊率是使最低租赁付 款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率★会计处理：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用3. 租赁资产折旧的计提 ★应提折旧总额的确定：存在担保余值的：应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值一担保余值不存在担保余值的：应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值★折旧期间：① 如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,即可认为承租人拥有 该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；② 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权,则应以租赁期 与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益 借：管理费用等 贷：银行存款★或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益① 或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：借：销售费用贷：银行存款② 或有租金以物价指数为依据计算的：借：财务费用贷：银行存款4. 租赁期满时的会计处理（1） 返还租赁资产① 存在承租人担保余值：借：累计折旧 长期应付款——应付融资租赁款 贷：固定资产——融资租入固定资产② 不存在承租人担保余值：借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产（2） 优惠续租租赁资产① 如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而做出相应的账务处理② 如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金借：营业外支出贷：银行存款（3） 留购租赁资产① 支付购买价款时：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款② 结转固定资产所有权：借：固定资产——生产用固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产二、出租人对融资租赁的处理应用实际利率法的特点：已知现值求折现率1•租赁期开始日这里有两种处理方式，第一种是：这种方式是严格按照注会教材上文字叙述部分的会计处理，可以不用看，仅作了解，实践 意义不大。

1）应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用（ 2 ）未实现融资收益的计算请注意：内含利率R应当满足：最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）一【（最低租赁收款额的现值+未担保余值 的现值）或（租赁资产公允价值+初始直接费用）】 由此可见未实现融资收益中会多出来“初始直接费用” 3 ）会计处理借：长期应收款（最低租赁收款额＋初始直接费用）未担保余值营业外支出（融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：融资租赁资产（原账面价值）银行存款（初始直接费用） 营业外收入（融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额）未实现融资收益在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始 确认时应对未实现融资收益进行调整借：未实现融资收益（初始直接费用）贷：长期应付款（初始直接费用）（重点）第二种是： 上面的方法虽然严格按照文字叙述来，但是难以理解，注会教材例题中采用的是第二种方 法，虽然结果完全相同，但使得分录更容易理解请注意：计算的内含利率R应当满足：✓ 最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用等价于：✓ 最低租赁付款额现值+第三方担保余值=租赁资产公允价值+初始直接费用等价于：✓ 承租人支付的款额（不含履约成本和或有租金）+到期日很可能购买支付的价款+承租人 而言的担保余值+与承租人有关第三方担保余值+独立的第三方担保余值+未担保余值= 租赁资产公允价值+初始直接费用（1） 应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额（2） 实际利率法下未实现融资收益的计算（即现值和代数和的差额，这是实际利率法的精 髓）未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）一（租赁资产公允价值+初始直接费用）（3） 会计处理借：长期应收款（最低租赁收款额）未担保余值营业外支出（融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：融资租赁资产（原账面价值）银行存款（初始直接费用） 营业外收入（融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额） 未实现融资收益（倒挤差额）“融资租赁资产”和“营业外支出”或“营业外收入”合计数就是租赁资产的公允价值 “未实现融资收益”倒挤差额就是公式计算的差额。

融资租赁资产-营业外支出或+营业外收入+银行存款，为租赁投资净额，是实际利率法摊销 的起点2.未实现融资收益分配的会计处理（1） 分配方法——按实际利率法分配未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额一未实现融资收益的 期初余额）X租赁内含利率（2） 会计处理① 按收到的租金：借：银行存款贷：长期应收款② 按当期应确认的融资收入金额： 借：未实现融资收益贷：租赁收入3．应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分） 合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同 4．未担保余值发生变动的会计处理（1） 期末① 未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备② 将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额 借：未实现融资收益贷：资产减值损失（2） 已确认损失的未担保余值得以恢复的① 按未担保余值恢复的金额 借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失② 原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益5．或有租金的会计处理出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入借：应收账款贷：租赁收入6．租赁期满时的会计处理（1）收回租赁资产① 存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值无余额） 借：融资租赁资产贷：长期应收款应向承租人收取的价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入② 存在担保余值，也存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款未担保余值应向承租人收取的价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入③ 不存在担保余值，但存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值④ 不存在担保余值，也不存在未担保余值一一不做会计处理，只需做备查登记（ 2 ）优惠续租租赁资产① 如果承租人行使优惠续租选择权——则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理② 如果租赁期届满时承租人没有续租一一承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租 赁资产的会计处理。

3）留购租赁资产① 收到购买价款时借：银行存款贷：长期应收款② 如存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值三、例题A公司于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同合同主要内容如 下：（1） 租赁标的物：甲生产设备（2） 起租日：2010年12月 31日（3） 租赁期：2010年12月31日到2014年12月31日（4） 租金支付方式：2011年至2014年每年年末支付租金800万元5） 租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保余值为300万 元，未担保余值为 100 万元6） A公司支付初始直接费用为10万元；B公司支付初始直接费用为13万元7）甲生产设备2010年12月31日的账面价值为3000万元，公允价值3020万元已使用 3 年，预计还可以使用 5 年8） A公司2012年和2013年与B公司分享自身1%的销售收入假定2012年和2013 年A公司的销售收入都是1000万元9） 租赁合同年利率 6%10） 2014年12月31日，A公司将甲生产设备归还B租赁公司甲生产设备于2010年12月31日运抵A公司，当日投入使用固定资产采用平均年限 法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用 在相关资产的折旧年限内摊销。

已知：利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651，终值系数为0.79211. 承租方的会计处理① 首先判断租赁类型最低租赁付款额现值=800 X 3.4651+300 X 0.7921=3009.71 租赁资产的公允价值为：31003009.71 三 3020=99%>90%故判断类型为融资租赁② 最低租赁付款额现值为3009.71 ；租赁资产公允价值为3020，故以最低租赁付款额入账 起租日：3019.71490.29350010借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款银行存款2011 年 12 月 31 日800800180.58180.58借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用注意：应提折旧总额=3019.71-300（担保余值） =2719.71因为租赁期结束后返还租赁设备 故折旧期间应该是min（租赁期4年，预计使用寿命5年）=4年借：制造费用 679.93贷：累计折旧 679.932012 年 12 月 31 日800800143.42143.42679.93679.93101。