会计循环上课件.ppt

一、会计循环经经济济业业务务（（原原始始凭凭证证））分分录录记记账账凭凭证证分分类类账账过过帐帐日常核算日常核算期末核算期末核算试试算算试试算算平平衡衡表表账账项项调调整整账账项项调调整整工工作作底底稿稿结结帐帐分分类类账账编编报报会会计计报报表表第五章第五章     日常经济业务的核算日常经济业务的核算n第一节 资金循环和会计循环货币资金储备资金生产资金成品资金销售供应生产筹资利润分配二、资金循环二、资金循环第二节（筹资）资金进入企业的核算§资金来源：§一来自投资者，形成所有者权益§投入资金：实收资本 资本公积；§生产经营形成积累：盈余公积、未分配利润§二来自债权人，形成负债；§金融机构取得长短期借款；§企业发行债券；§通过延期付款取得，如应付账款、应付票据等 一、投资者投入•（一）、账户设置（一）、账户设置•科目科目            核算对象核算对象      记账方向及内容记账方向及内容•                                     贷方贷方         借方借方•实收资本（股本） 注册资本 投入 追加 抽资 减资•资本公积 资本（股票）溢价 投入• 接受捐赠• 法定资产评估增值•盈余公积 利润留成 提取 使用（补亏、转赠）（二）、例n1、2002.6.3收到张三投入的注册资金300存入银行。

n 借：银行存款 3 000 000n 贷：实收资本－－张三 3 000 000n2、 2002.6.4收到李四投入新设备价值300万，n借：固定资产－－机器设备 3 000 000n 贷：实收资本－－李四 3 000 000n补充： 收到李四投入旧设备（原价320万，经评估确认300万） n注意：n 固定资产：按原值入帐n 实收资本：按实际价值入帐n 差额：记入“累计折旧”n借：固定资产－－机器设备 3 200 000n 贷：实收资本－－李四 3 000 000n 累计折旧 200 000n3、企业原有两股东甲、乙，各投资500，已取得盈余公积200万，现同意丙入股，使三业主股权相等，则王五应具有的实收资本为多少？应实际投资多少？n丙的实收资本为500万，n实际投资500＋200/2＝600万n借：银行存款 6 000 000n 贷：实收资本－－丙 5 000 000n 资本公积－－资本溢价 1 000 000 n某公司由A、B、C三股东设立，分别出资200、200、100万。

三年后企业留存收益200万此时，又有投资者D愿出资200万取得企业20%股份n企业接受投资者投入设备一套，帐面原值50万已提取折旧15万经评估确认价为40万n4、某国企改组为股份公司，改组前：n 原值n现金： 10 000 n银行存款 500 000 n短期投资 500 000 n应收账款 380 000 n原材料 2 000 000 n产成品 1 000 000 n固定资产 10 000 000 n累计折旧 3 000 000n合计 11 390 000 原值短期借款 2700 000 应付账款 400 000其他应收款 410 000实收资本 7 880 000合计 11 390 000评估增值 1 120 000评估价10 000500 000520 000380 0002200 00011 000009000 0003 000 00012 510 000（1）经评估：固定资产原值 11 000 000 原材料净值 2 200 000 产成品净值 900 000 短期投资净值 5 20 000净增值 1 120 000总资产 1 251 000借： 固定资产 1 000 000 原材料 200 000 短期投资 20 000 贷：资本公积 1 120 000 产成品 100 000增值1000 0001001 200 0001002－100 0001003 200 000n（2）净资产折股：n将净资产（所有者权益和）折为股本n借：实收资本 7 880 000n 资本公积 1 120 000n 贷：股本 9 000 000 n（3）公司核定股本2 000万股，每股面值1元，需向社会增发1 100万股，发行价3元n 借： 银行存款 33 000 000n 股本 11 000 000n 资本公积 22 000 000n5：国家追加投入资本500 000元，存入银行。

借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000n6：企业接受某公司捐赠的一批固定资产，评估价值200 000元借：固定资产 200 000 贷：资本公积 200 000 •二、负债筹资•（一）短期借款•借入期限一年以下，用于经营临时周转•1：2月1日因购买材料需要，企业向银行借入150 000元存入银行，期限为3个月（到期还本付息，月息0.5％） 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000 2、5月1日还款 利息150000×0.5％×3＝2 250 借：短期借款 150 000 财务费用 2 250 贷：银行存款 152 250•（二）长期借款 ：借入期限在一年以上，用于弥补长期资金不足n1：1月1日从银行取得2年期借款600 000元，存入银行 借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 0002：按月计算利息（月息0.5％）： 借：财务费用 3 000 贷：长期借款 3 0003、每年末支付利息： 借：长期借款 36 000 贷：银行存款 36 000 4、若一次性还本付息： 借：长期借款 672 000 贷：银行存款 672 000注：长期借款利息记入长期借款•（三）发行债券•1、条件：•2、发行方式：按面值分•平价发行：发行价＝面值，•溢价发行：，发行价>面值•折价发行：发行价<面值利率：等于银行利率高于银行利率低于银行利率•3、科目：“应付债券” －－债券面值• －－债券溢价• －－债券折价• －－应计利息•4、溢价折价处理－－在偿还期内分摊n5、例：02年1月1日发行面值500万5年期债券，票面利率5％，发行价510万。

到期还本付息）n收到时：借：银行存款 5 100 000n 贷：应付债券－－债券面值 5 000 000n 应付债券－－债券溢价 100 000n每年末计提利息，n 借：财务费用 250 000n 贷：应付债券－－应付利息 250 000n每年末摊销溢价，n 借：应付债券－－债券溢价 20 000n 贷：财务费用 20 000n合并处理：借：财务费用 230 000n 应付债券－－债券溢价 20 000n 贷：应付债券－－应付利息 250 000n5年末偿还：n借：应付债券－－面值 5 000 000n 应付债券－－应付利息 1 250 000n 贷：银行存款 6 250 000 应付债券－－面值5 000 000 应付债券－－溢价100 00020 00020 00020 00020 00020 0000应付债券－－应付利息25 00025 00025 00025 00025 000125 000财务费用23 00023 00023 00023 00023 000115 0005 000 000125 000第三节 采购业务的核算采购业务的核算 一、一、主要业务主要业务 n1、采购生产资料：劳动资料、劳动对象。

n劳动资料：房屋、机器固定资产；n劳动对象：制造产品、构成产品实体原材料n2、验收入库：n3、货款支付：二、科目 经济内容 借方 贷方1、物资采购 在途材料成本 购入 入库2、原材料 库存材料成本 入库 领用 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本3、包装物 库存包装物（如桶、箱、瓶、坛、袋等） 4、低值易耗品 不作为固定资产核算的各种用具物品（如工具、管理用具、玻璃器皿，经营中周转使用的包装容器）5、应交税金——应交增值税(进项税额)三、材料购入成本构成：三、材料购入成本构成：n采购员马六赴东北采购大豆100吨，@3000元/吨，增值税51000元，发生差旅费1000元，运输费5000元，仓储费500元，实际入库重99吨，n问：材料总成本和单位成本n总成本：300000＋5000＋500n单位成本：305500/99=3085.86元、吨n材料购入成本构成：材料购入成本构成：买价和采购费用n买价：以供货方发票上开列价格登记，n采购费用：n运杂费、运输途中合理损耗以及入库前挑选整理费、进口关税。

n注意：不包括差旅费和增值税四、采购业务核算举例四、采购业务核算举例n1：立即付款方式 n例1：购入甲材料一批600吨，单价250元，支付增值税25 500元、运杂费6 000元，价税与运杂费共181 500用银行存款支付借：物资采购——甲材料 156 000 应交税金—应交增值税（进项税额）25 500 贷:银行存款 181 500 n例2：上述材料验收入库，结转该批材料实际采购成本借：原材料——甲材料 156 000 贷：物资采购——甲材料 156 000 n2、赊购方式n例3：购入材料，其中甲材料400吨，单价260元，乙材料500吨，单价120元，增值税27 880元，价税总额191 880元尚未支付借：物资采购——甲材料 104 000 ——乙材料 60 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 27 880 贷：应付账款 191 880 例4：上述材料发生运杂费4 500元，由供货单位垫付。

借：物资采购——甲材料 2 000 ——乙材料 2 500 贷: 应付账款 4 500n例5：上述料验收入库，结转实际采购成本借：原材料——甲材料 106 000 ——乙材料 62 500 贷：物资采购——甲材料 106 000 ——乙材料 62 500n例6：开出支票，用银行存款支付上批甲、乙材料的价税合计款以及垫付的运杂费共196 380元借：应付账款 196 380 贷：银行存款 196 380例7：开出三月期汇票，承诺到期支付价税合计款以及运杂费共196 380元借：应付账款 196 380 贷：应付票据 196 380例8：收到银行通知，已支付该笔款借：应付票据 196 380 贷：银行存款 196 3803.预付账款方式： 例例7 7 企业开出转账支票向清华公司预付乙材料的采购款20万元。

借:预付账款--清华公司 200,000 贷:银行存款 200,000 例例8 8 企业收到清华公司发来乙材料一批,买价20万元，增值税3.4万,企业开出转账支票补付清华公司上项材料款项３.４万元借:物资采购--乙材料 200,000 应交税金--应交增值税(进项税额) 34,000 贷:预付账款--清华公司 200,000 银行存款 34,000例例9 9 接上，未补款借:物资采购--乙材料 200,000 应交税金--应交增值税(进项税额) 34,000 贷:预付账款--清华公司 234,000接上，几天后补款借:预付账款--清华公司 34,000 贷：银行存款 34,000n预付业务少的企业，并入“应付账款”科目核算n发生时：借：应付账款 200 000n 贷：银行存款 200 000n注意：预付账款作为应付账款抵扣出现冲减负债） n“负债类”账户“应付账款”余额n一般在贷方，反映：尚未偿付的负债应付账款30 000 期初余额本期发生 200 000期末余额 170 000n若余额在借方反映：尚未收回的权利－－实质为资产n“双重账户”：余额在借贷方都可能出现的账户n如：“预收账款”与“应收账款”n11日，购入线材，10吨，单价5000元，板材吨，单价4000元，12日，收到由供货单位垫付运杂费发票600元。

款未付n13日材料入库n30日支付货款n三月后银行通知货款已付n企业开出三月其汇票一张n企业的预付业务纳入“应付账款”科目核算月初应付账款总帐贷方余额为300，000，下设“红心”和“金心”明细帐，贷方余额分别为200，000和100，000本月发生如下业务：n5日，向蓝心厂支付购货定金400，000n25日，蓝心厂供货（甲材料）500，000，税85，000n30日，补款n要求：n（1）编制分录n（2）设立应付账款总帐和明细帐，判断余额方向及含义n（1）10日购入：n塑料10吨，单价5000元，n钢材5吨，单价4000元，n开出汇票n（2）12日到货入库，支票支付运输费3000元n（3）三月后收到银行通知，款接清五、材料成本的计价方法n1、个别计价法：n2、先进先出法：n3、后进先出法：物价上涨时，有助降低利润n4、加权平均法：n会计谨慎性原则：在多个可供选择的核算方法中，应该选用不高估利润的方法n会计原则小结：n重要性、历史成本计价、权责发生制、谨慎性、n配比、实质重于形式、清晰性原则400 30 12000800 30.6 24480先进先出法400 30 12000600 30.6 18360200 30.6 6120后进先出法400 30 12000800 30.6 24480800 30.6 24480200 30 6000200 30 6000加权平均法平均价＝（12000＋61550）/(400+2000)=30.6530.65 30650200 30.65 61300六、固定资产取得业务n（一）计价 含义 作用 n1、原始价值： 达到可使用前支出 原值计价 计算折旧n2、重置价值：现购全新同样的支出 财产清查中盘盈计价n3、折余价值：原值扣除折旧的余额 盘盈、盘亏、毁损计价n（二）价值构成n1、购入时：买价＋运杂费＋各种税金＋安装费n2、自建时：所有支出n3、投资进入：评估价作为净值，原单位账面原值作为原值（三）核算n1、购入，不需安装设备：购入价50 000，增值税8 500，运杂费2 500。

投入使用n借：固定资产 61 000n 贷：银行存款 61 000n2、购入后需安装：购入价50 000，增值税8 500，运杂费2 500，购入时：n 借：在建工程 61 000n 贷：银行存款 61 000n发生安装费，人工费2 000，现金500，材料1 000n借：在建工程 3 500n 贷：应付工资 2 000n 原材料 1 000n 现金 500n投入使用时：n借：固定资产 64 500n 贷：在建工程 64 500第四节 生产业务的核算 一、基本业务一、基本业务1、材料领用与材料成本结算、材料领用与材料成本结算2、人工成本结算、人工成本结算3、间接费用结算（归集、分配）、间接费用结算（归集、分配）4、完工入库、完工入库二、二、制造成本法－－我国企业会计制度规定产品成本核算方法 费用 生产费用（制造成本）期间费用 直接费用 间接费用直接材料、直接人工其他直接费用营业费用管理费用财务费用核算科目生产成本制造费用营业费用管理费用财务费用n费用费用：：企业在生产经营中发生的耗费n生生产产费费用用：：生产过程中为制造产品而发生的费用，构成产品制造成本。

n期期间间费费用用：：生产经营活动中发生，不能归属于某一特定产品成本费用不记入产品成本，直接计入当期损益n直接费用直接费用：明确是为生产某种产品耗用，直接构成产品成本，直接材料:构成产品主要实体的各种材料的耗费直接人工:指产品生产工人的工资及按规定比例计提的福利费（14％）其他直接费用:指生产车间耗用的水、电、汽等n间接费用间接费用：必须经过分配才能计入产品成本n间接材料:指生产过程耗用的不构成产品实体的材料,如润滑油、洁用品等 n间接人工:指其他生产人员如技术人员、车间管理人员以及服务人员的工资及福利费n其他间接费用:它包括车间管理部门的办公费、车间折旧费、修理费、劳动保护费等n期间费用：营业费用、管理费用和财务费用n营业费用：产品销售过程中所发生，包括产品运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及销售机构职工工资、福利费和业务费等n管理费用：行政管理部门为组织和管理发生费用，包括行政管理人员工资及福利费、行政管理部门的折旧费、工会经费、业务招待费和退休金等n财务费用：为筹集生产经营所需资金发生，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等 三、账户设置三、账户设置n“制造费用”：n内容：归集、分配间接费用－－工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。

n方向：归集－－n 分配－－n余额－－ n明细帐：按费用类别 n “生产成本”：核算产品生产过程中各项费用的发生，确定产品的实际制造成本 n方向：形成－－n 完工入库－－n期末余额－－未完工在制品n明细帐－－按产品种类四、核算四、核算1、材料领用例1－－材料领用：企业本月领用材料情况汇总：制造A产品领用甲材料580吨，领用乙材料150吨；制造B产品领用甲材料350吨，乙材料400吨；车间一般耗用丙材料250公斤，企业管理部门领用丙材料120公斤甲材料单位成本262元，乙材料单位成本126元，丙材料单位成本10元n借：生产成本—— A产品 170 860 —— B产品 142 100 制造费用 2 500 管理费用 1 200 贷：原材料——甲材料 243 660 ——乙材料 69 300 ——丙材料 3 7001、材料领用例1－－材料领用：企业本月领用材料情况汇总：单位成本：甲材料262元，乙材料126元，丙材料10元。

甲材料乙材料丙材料金额合计数量金额数量金额数量金额A产品580151 96015018 900170 860B产品350 91 70040050 400142 100车间耗用2502 5002 500厂部耗用1201 2001 200合计910243 66055069 3003703 700316 660借：生产成本—— A产品 170 860 —— B产品 142 100 制造费用 2 500 管理费用 1 200贷：原材料——甲材料 243 660 ——乙材料 69 300 ——丙材料 3 7002、工资计算例2－－计算工资：12月职工工资汇总：制造A产品的生产工人工资 39 100元制造B产品的生产工人工资 32 800元车间管理人员工资 4 700元厂部管理人员工资 8 000元 合 计 84 600元借：生产成本 —— A产品 39 100 —— B产品 32 800 制造费用 4 700 管理费用 8 000 贷：应付工资 84 600例3－－计提福利费：根据规定，按工资总额14%计提职工福利费。

制造A产品工人职工福利费：39100 × 14% = 5 474元制造B产品工人职工福利费：32 800 × 14% =4 592元车间管理人员职工福利费： 4 700 × 14% = 658元厂部管理人员职工福利费： 8 000 × 14% = 1 120元合计 11 844元n借：生产成本——A产品 5 474 ——B产品 4 592 制造费用 658 管理费用 1 120 贷：应付福利费 11 844n例4－－提现、支付工资：n从银行中提取现金86 000元，其中84 600元准备发放工资，另外1 400元备用借：现金 86 000 贷：银行存款 86 000n以现金发放本月职工工资84 600元。

借：应付工资 84 600 贷：现金 84 600n3、其他经费发生n例5－－福利费使用：现金支付职工王明本年度困难补助2 000元 借：应付福利费 2 000 贷：现金 2 000n例6－－发生办公经费：用现金购入办公用品500元，交付使用，其中车间耗用200元，行政管理部门耗用300元借：制造费用 200 管理费用 300 贷：现金 500例7－－发生其他费用：本月共发生水电费５万元,其中生产A产品耗用1.5万元，生产B产品耗用2万元,车间耗用0.5万元,企业管理部门耗用1万元,以存款支付 借:生产成本--A 15,000 --B 20,000 制造费用 5,000 管理费用 10,000 贷：银行存款 50,000n例8－－预支差旅费：行政人员王某出差，预支差旅费500元，现金支付。

借：其他应收款—王某 500 贷：现金 500例9－－报销差旅费：行政人员王某出差回来，报销差旅费480元，退回现金20元报销：借：管理费用 480 贷： 现金 480还款 借：现金 500 贷：其他应收款—王某 500合并 借：管理费用 480 现金 20 贷：其他应收款—王某 500n例10－－计提折旧：企业本月车间计提折旧费8万 元,企业管理部门应负担2万元 借:制造费用 80,000 管理费用 20,000 贷:累计折旧 100,0004：制造费用归集、分配n归集:根据分录登记制造费用帐n 制造费用02500（1）25014700 （2）2502 658 （3）2503 300 （6）25045000 （7）250580000 （10）21258分配：按某标准分配给产品如按生产工人工资分配分配率＝制造费用总额/工资总额某产品分配额＝该产品工资×分配率分配率＝93158/（39100＋32800）＝1.2957A分配‘额＝ 39100×0.2957＝50660B分配额＝ 32800×0.2957＝42498借：生产成本－－A产品 50660 －－B产品 42498 贷：制造费用 93158931580注意：每月末制造费用分配后余额为零212585：计算完工产品和未完工产品成本nA产品成本计算表 n 项目 金额n直接材料 170 860n直接人工 44 574n其他 15 000n间接费用 50 660n合计 281 094B产品成本计算 完工 90％，80件， 项目 金额 142 100 32 800 20 000 42 498合计 204 598完工入库：借：产成品----B产品 213658.2 贷：生产成本－－B产品 213658.2 完工 127890 29520 18000 38248.2总成本 213658.2单位成本 2670.73未完工14210328020004249.820459.8 生产成本明细帐产品名称：A产品 年凭证号码摘要直接材料直接人工其他直接制造费用合计月 日31材料分配170860分配工资44574分配其他15000分配制造费用11560合计170860445741500011560241994期末在产品成本170860445741500011560241994生产成本明细帐产品名称：B产品 年凭证号码摘要直接材料直接人工其他直接制造费用合计月日31材料分配142 100 分配工资32 800分配其他20 000分配制造费用42 498合计142 100 32 80020 00042 498204 598完工入库80件127890295201800038248.2213658.2期末在产品成本14210328020004249.820459.8 习题四n1、借：生产成本－－甲产品 51 000n －－乙产品 49 000n 制造费用 900n 贷：原材料－－A材料 50 700n －－B材料 40 000n －－C材料 10 200 n2、借：生产成本－－甲产品 34 000n －－乙产品 20 000n 制造费用 6 000n 管理费用 4 000n 贷：应付工资 64 000n3、借：生产成本－－甲产品 4 760n －－乙产品 2 800n 制造费用 840n 管理费用 560n 贷：应付福利费 8 9600n4、借：现金 64 000n 贷：银行存款 64 000n5、借：应付工资 64 000n 贷：现金 64 000n6、借：制造费用 1 200n 贷：银行存款 1 200n7、借：应付福利费 500n 贷：现金 500n8、借：管理费用 820n 现金 180n 贷：其他应收款 1 000n9、借：制造费用 1 300n 管理费用 800n 贷：累计折旧 2 100n11制造费用①① 900②6 000③ 840⑥1 200⑦ 1 300 10 240 10 240分配率＝10240/(34000+20000)＝0.1896元/元甲产品分配制造费用＝6447乙产品分配制造费用＝379310、借：生产成本－－甲 6447 －－乙 3796 贷：制造费用 10240 1 2401 240 0 0n4、借：现金 64 000n 贷：银行存款 64 000n5、借：应付工资 64 000n 贷：现金n6、借：制造费用 1 200n 贷：银行存款 1 200n7、借：待摊费用 4 500n 贷：银行存款 4 500n 借：制造费用 1 500n 贷：待摊费用 1 500n合并：借：待摊费用 3 000n 制造费用 1 500n 贷：银行存款 4 500n8、借：制造费用 1 300n 贷：累计折旧 1 300n9、借：制造费用 1 000n 贷：预提费用 1 000制造费用①① 900②6 000③ 840⑥1 200⑦1 500⑧1 300⑨1 000 12 740 12 740分配率＝12740/100＝127.4元/工时甲产品分配制造费用＝7644乙产品分配制造费用＝509610、借：生产成本－－甲 7644 －－乙 5096 贷：制造费用 12740 12 74012 740 0 0生产成本明细帐产品名称：甲产品 年凭证号码摘要直接材料直接人工其他直接制造费用合计月 日31材料分配51 000分配工资38 760分配其他 0分配制造费用6 447合计51 00038 760 06 447 96 207完工入库51 00038 760 06 447 96 207期末在产品成本 0 0 0 0 011、借：产成品－－甲 96 207 贷：生产成本－－甲 96 207 生产成本明细帐产品名称：乙产品 年凭证号码摘要直接材料直接人工其他直接制造费用合计月 日31材料分配49 000分配工资24624分配其他 0分配制造费用5 096合计49 00024624 05 0967 8720期末在产品成本49 00024624 05 09678 720n习题五：n4、借：待摊费用 1200n 贷： 银行存款 1200n5、借：制造费用 400n 贷：待摊费用 400生产成本明细帐产品名称：A产品 年凭证号码摘要直接材料直接人工其他直接制造费用合计月 日31材料分配30 000分配工资68 400分配其他 0分配制造费用16 032合计30 00068 400 016 032114432完工入库30 00068 400 016 032114432期末在产品成本 0 0 0 0 011、借：产成品－－甲 114432 贷：生产成本－－甲 114432生产成本明细帐产品名称：B产品 年凭证号摘要直接材料直接人工其他直接制造费用合计月日1起初余额1 200 100 10031材料分配40 000分配工资45 600分配其他 0分配制造费用1 0688合计41 20045 760 01 0788 97748完工入库3976045480 01054895788期末在产品成本 1440 280 240 196011、借：产成品－－甲 95788 贷：生产成本－－甲 95788货币资金储备资金生产资金成品资金销售供应生产筹资利润分配库存材料库存材料在制品在制品库存产品库存产品核算科目：核算科目： 现金现金 银行存款银行存款原材料原材料生产成本生产成本产成品产成品领料领料工资结算工资结算制造制造费用分配费用分配制造费用归集制造费用归集入库入库第五节 销售业务的核算n一、主要业务内容一、主要业务内容n确认主营业务收入(登记销售收入帐)n收取款项n结转主营业务成本n计、缴主营业务税金 二、主营业务收入确认 产品销售收入表现: 资产的增加; 负债的减少; 所有者权益的增加。

n(一)商品销售收入确认的原则：所有权转移 １.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ２.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权和控制权； ３.与交易相关的经济利益能流入企业； ４.相关的收入和成本能够可靠地计量（二）主营业务收入确认的时点 １.现款提货: 收到购货单位款项、开出销货发票和提货单; ２.赊销：开出销货发票和提货单; 3、预收账款: 发出商品并开出销货发票时n 4.委托收款: 在发出商品、并在托收银行办妥委托收款手续时; 5.委托代销: 收到代销单位交来的销货清单时确认; 6、分期收款: 按销货合同约定时点分期确认收入三、销售业务的核算举例三、销售业务的核算举例n例1：赊销n1日企业向光华公司销售一批产品，其中A产品500件，@400元，共计200 000元，应交增值税34 000元；B产品800件，@200元，共计160 000元，应交增值税27 200元产品已经发出，货款及增值税总计421 200元尚未收到借：应收账款—光华公司 421 200 贷：主营业务收入－－A产品 200 000 －－B产品 160 000 应交税金—应交增值税（销项税额）61 20030日，收到光华公司421 200元，借：银行存款 421 200 贷：应收账款—光华公司 421 200 增值税核算－－对增值额纳税n1、原料购入时：借记n借：物资采购－－甲材料 200 000n 应交税金－－应交增值税（进项税额） 34 000n 贷：银行存款 234 000n2、产品销售时：贷记n借：银行存款 351 000n 贷：产品销售收入－－A产品 300 000n 应交税金－－应交增值税（销项税额）51 000①① 34 000 34 000 ②② 51 000 51 000（余额）（余额）17 00017 0003 3、月末纳税、月末纳税“ “借：借：应交税金－－应交增值税 （已交税金）17 000 贷：银行存款 17 000③③ 17 000 17 000 0 0n例2：现金销售n企业向凯利工厂销售一批产品，其中A产品600件，@400元，共计240 000元，应交增值税40 800元；B产品800件，@200元，共计160 000元，应交增值税27 200元。

产品已经发出，货款及增值税总计468 000元收到存入银行借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金—应交增值税（销项税额）68 000n例3、预收款（后叙）n收到龙井公司购A产品预收款200 000n借：银行存款 200 000n 贷：预收账款－－龙井公司 200 000n向龙井公司销售A产品600件，@400元，计240 000元，应交增值税40 800元；发出提货单n借：预收账款－－龙井公司 280 800n 贷：主营业务收入－－A产品 240 000n 应交税金－－应交增值税（销） 40 800n收到龙井余款n借：银行存款 80 800n 贷：预收账款－－龙井 80 800预收账款－－龙井预收账款－－龙井200 000 200 000 （收到时）（收到时）280 800280 800（交货）（交货）80 800 80 800 （应收账款）（应收账款）80 80080 800（收余款）（收余款） 0 0合并核算：将预收账款纳入“应收账款”科目核算应应应应应应应应双重性质账户：n1、预付账款－应付账款n2、预收账款－应收账款n3、待摊费用－预提费用n账户性质（资产还是负债）：决定于余额方向 n借方余额－－资产n贷方余额 －－负债n例：企业1月起每月提取车间修理费1000元，n每月：借：制造费用 1 000n 贷：预提费用 1 000预提费用1 000（1月）1 000（2月）三月对设备修理，共耗12 000借：预提费用 12 000 贷：银行存款 12 00012 000 （余额）10 000名为负债，名为负债，实是资产实是资产三月起继续摊销：借： 制造费用 贷：预提费用 1 0001 0001 000（三月）（三月）1 0001 000（四月）（四月）例：n企业采用预收账款与应收账款合并核算的方法，n应收账款总帐及余额在贷方的所有明细帐如下：n问：该企业实际的应收账款总额几何？应收账款总帐200 000 000应收账款明细帐－－龙井20 000应收账款明细帐－－鑫容40 000企业实际的应收账款总额为：200 000＋20 000＋40 000＝260 000n发生销售费用：n例4：以银行存款支付产品广告费3 000元。

借：营业费用 3 000 贷：银行存款 3 000n例5：以银行存款支付产品销售过程中的运杂费及包装费共计2 500元借：营业费用 2 500 贷：银行存款 2 500四、结转销售产品的成本n销售时：n库存产品－－减少，贷记“产成品”n已销售的产品－－增加，借记“主营业务成本”n借：主营业务成本－－甲产品 674 300n 贷：产成品－－甲产品 674 300n意义：n产品销售收入与产品销售成本配比，核算n已销售产品（主营业务）的利润加权平均法平均价＝（12000＋61550）/(400+2000)=30.6530.65 30650200 30.65 6130030.65 67430030.65 674300甲产品甲产品五、账户设置主营业务收入、 主营业务成本、主营业务税金及附加、 营业费用、应收账款、预收账款、应交税金等.借方 贷方 余额 收入确认 结转销售成本 发生发生转入“本年利润”转入“本年利润”转入“本年利润”转入“本年利润”0第六节 其他业务收支的核算 一、其他业务一、其他业务: : 材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、非工业性运输业务等。

n（一）其他业务收支核算的账户设置“其他业务收入”：“其他业务支出”：n（二）其他业务收支核算举例n例1：企业出售甲材料10吨，价值4 000元，应交增值税680元，价税总计4 680元已经收到，存入银行借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税金—应交增值税(进项税额转出) 680n例2：上述材料的实际成本为2 620元，结转材料成本借：其他业务支出 2 620 贷：原材料—甲材料 2 620 二、营业外收支业务二、营业外收支业务 n营业外收支：企业发生的与生产经营活动没有直接关系的收入和支出n营业外收入：n固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等n营业外支出：n固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、非正常停工损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等（一）营业外收支核算的账户设置1.“营业外收入”：形成时贷记；月末将本余额结转到“本年利润”账户贷方，结转后无余额。

2.“营业外支出”：发生时借记；月末将余额结转到“本年利润”借方，结转后本账户无余额n（二）营业外收支核算举例n例3：将拥有的一项专利出售，协商价70 000元，出售前账面摊余价值45 000元，营业税率5%借：银行存款 70 000 贷：无形资产 45 000 应交税金——应交营业税 3 500 营业外收入 21 500n例30：用银行存款支付违约金罚款1 800元借：营业外支出 1 800 贷：银行存款 1 800第七节 财务成果（利润）核算 一、利润形成的核算一、利润形成的核算 （一）净利润的形成 净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 -税金及附加（二）利润形成的核算1、科目：“本年利润”及所有损益类科目（包括“所得税”）2、月末核算：①将所有收入类账户余额（贷方）从借方转入“本年利润”贷方②将所有费用类账户余额（借方）从贷方转入“本年利润”借方③月末所有损益（收入、费用）类账户余额为0④本月所有损益（收入、费用）类账户差额及本月利润⑤本月“本年利润”贷方余额及截至本月的累计利润例：五月30日各损益类账户的结转前余额如下：主营业务成本 527 600 主营业务收入760 000 主营业务税金及附加 76 000 其他业务支出 2 620 其他业务收入 5 100营业外支出 1 800 营业外收入 200营业费用 5 500 管理费用 13 450 财务费用 800 费用成本类账户余额结转“本年利润”账户。

借：本年利润 627 770 贷：主营业务成本 527 600 主营业务税金及附加 76 000 其他业务支出 2 620 营业费用 5 500 管理费用 13 450 财务费用 800 营业外支出 1 800收入类账户余额结转“本年利润”账户借：主营业务收入 760 000 其他业务收入 5 100 营业外收入 200 贷：本年利润 765 300 本年利润期初余额 390 000截至截至1111月的月的累计利润累计利润 627 770765 300期末余额期末余额 527530 527530 按规定计算应交所得税。

应交所得税= 527530×33% =1740084.90借：所得税 174 084.90 贷：应交税金—应交所得税 174 084.90“所得税”账户结转到“本年利润”借：本年利润 174 084.90 贷：所得税 174 084.90174 084.9353445.1 全年净利二、财务成果分配的核算二、财务成果分配的核算 科目： 内容 余额方向及意义 借方 贷方 贷方 借方“利润分配”： 利润分配 历年未分配利润 未弥补亏损 （亏损弥补）盈余公积”： 使用时 从利润中提取 尚可使用－－一般盈余公积 生产发展 净利×10％－－公益金 公共福利 ＝净利×5％“应付股利”： 支付时 核算应付现金股利例：提取盈余公积金34 800元借：利润分配－－提取盈余公积 34 800 贷：盈余公积 34 800例：结算应分配给投资者的股利600000元。

借：利润分配－－应付利润 69 600 贷：应付股利 69 600三、未分配利润核算将“本年利润”贷方余额（全年利润合计）从借方转出，转入“利润分配”贷方借：本年利润 贷：利润分配本年利润期初余额 390 000765 300期末余额期末余额 527530 527530174 084.9 627 770353445.1 全年净利利润分配年初余额 20 00034 80069 600353 445.1 353 445.1 353 445.1353 445.1269045.1 0年结后，年末余额必为0尚未分配的利润。