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第六章 存货 第一节 存货概述 第二节 存货按实际成本计价的核算 第三节 存货按计划成本计价的核算 第四节 其他存货的核算 第五节 存货清查Date1第一节 存货概述 存货的概念和范围 存货的分类 存货数量的盘存方法 存货的计价Date2存货的概念和范围 存货的范围 存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产包括： 置存以便出售的 处在生产过程中以便制成出售的 供生产商品或服务中消费的 确定存货的基本原则：凡是在盘存日，法定所有权属于企业的所有一切商品，不管其存放地点，都视为存货Date3存货的分类 原材料指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用的不构成产品实体的辅助性材料和其他用途的物料 包装物和低值易耗品指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料Date5存货数量的盘存方法实地盘存制 本期销货或发出存货成本=期初库存成本+本期购货成本期末库存成本 期末库存成本=期末库存数量 单价 期末库存数量的确定方法：实际库存数量=盘点数量+已提未销或未耗数量 已销未提数量 优点：简化日常核算工作缺点：手续不够严密，不利于发挥账簿记录对存货的控制作用。

Date6存货数量的盘存方法 永续盘存制逐日逐笔登记存货收入、发出数量，并随时记列存货结存数量的盘存方法 优点：手续严密，通过账簿记录可以随时了解财产物资收入、发出、和结存情况，有利于加强管理 缺点: 比实地盘存制的日常核算工作量大 适用范围：除少数特殊情况外，一般都采用永续盘存制Date7存货的入账价值 外购材料的入账价值 1.买价； 2.运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）； 3.运输途中的合理损耗； 4.入库前的整理挑选费用； 5.购入材料负担的税金和其它费用 计算时，原则上可把上述五项费用按用途归纳为以下两个成本项目：Date8存货的入账价值 买价 采购费用 （包括上述2、3、4项的内容) 税金 价内税、价外税、关税 委托加工材料 自制存货 直接材料 直接人工 制造费用Date9存货发出的计价 存货发出的计价 先进先出法：假定先取得或入库的存货先发出 在物价变动情况下，该法会使期末存货较为实际，但收益将虚增 后进先出法：假定后取得或入库的存货先发出 加权平均法 移动平均法Date10存货发出的计价 个别计价法：一般具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的，而是必须有详细的纪录据以了解每一个别存货或每批项目的具体情况。

Date11期末存货的计价 历史成本法 成本与市价孰低法 逐项比较法 分类比较法 总额比较法Date12第二节材料按实际成本计价的核算 帐户的设置 材料收入的核算 材料发出的核算 材料短缺的核算Date13用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资 金的占用情况 该账户 的结构： 借方 “原材料” 贷方 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本该账户 可按材料品种、规格开设明细账户 原材料”账户Date14材料采购成本的计算 材料采购的实际成本=买价+采购费用+税金 直接采购费用、买价、税金： 直接计入成本 间接采购费用： 按重量、价值、体积等分摊计入 分配率=共同性采购费用/各种材料分摊标准总数之和 某材料应负担的采购费用=分配率*该种材料分配标准总数Date15“在途材料”账户该账户核算已支付货款而尚未验收入库的各种外购材料的实际成本该账户 的结构： 借方 “在途材料” 贷方 已支付的在途 在途材料 材料的实际成本 入库的实际成本 余额：尚未入库材 料实际成本该账户 可按材料品种、规格开设明细账户 Date16“应交税金增值税”账户该账户 的结构： 借方 “应交税金增值税” 贷方 进项税额 销项税额 （购进环节） （销售环节） 进项税额转出 余：应交增值税额Date17材料收入的核算 外购材料入库 借：原材料 应交税金增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料已入库，月末仍没收到发票账单，暂估入账 借：原材料 贷：应付帐款x x单位Date18材料收入的核算 材料货款已付，材料尚未收到 借：在途材料 应交税金增值税（进项税额） 贷：银行存款 在途材料入库 借：原材料 （实际成本） 贷：在途材料 （实际成本） Date19材料发出的核算“生产成本”账户（成本类账户 ） 用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。

该账户 的结构： 借方 “生产成本” 贷方 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用该账户 可按产品或产品种类分别设置明细账户Date20“制造费用”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用 该账户 的结构： 借方 “制造费用” 贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用 该账户期末一般无余额 该账户应 按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户 Date21“管理费用”账户（损益类账户）用来核算企业行政管理部门为组织 和管理生产活动而发生的各项费用如：管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等 该账户结 构： 借方 “管理费用” 贷方 发生的各项管 结转记入“本年 理费用数额 利润”账户的数额 期末无余额 该账户 按费用项目开设明细账Date22材料发出的核算 各部门按用途领用材料 借:生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出（销售原材料） 在建工程等(实际成本+不予抵扣的增值税额) 贷:原材料 应交税金应交增值税(进项税额转出)Date23材料短缺的核算 对于实收的材料 借：原材料 贷：在途材料 对于合理损耗以外的部分 借:其他应收款 待处理财产损益 贷:应交税金应交增值税(进项税额转出) 在途材料Date24材料短缺的核算 途中合理损耗计入材料实际成本 供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 将发生的损失转入“其他应收款”帐户以向对方索赔，或冲抵尚未结清的相关“应付帐款”帐户余额。

属于尚待查明原因的途中损耗转入“待处理财产损溢”帐户Date25第三节 存货按计划成本计价的核算 帐户的设置 材料收入的核算 材料发出的核算 材料短缺的核算Date26计划成本法下的存货计价指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”帐户，登记实际成本与计划成本差额的方法 实际成本 = 计划成本成本差异Date27计划成本法下的存货计价 月初结存材料 本月收入材料 本月材 的成本差异 + 的成本差异 料成本 = - 差异率 月初结存材料 本月收入材料 的计划成本 + 的计划成本 本月发出材料应负担差异 = 发出材料的计划成本 材料成本差异率Date28“材料采购”账户（1）“材料采购”账户 用来核算企业各种购入材料的采购成本 该账户 的结构： 借方 “材料采购” 贷方 外购材料的买价及 已入库材料的计划 采购费用 成本 结转节约差异 结转超支差异 余额：在途材料 的实际成本 该账户 可按材料品种或规格开设明细账户 Date29材料收入核算的帐务处 理（1）购买材料，货款已付 借：材料采购 应交税金增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据（开出商业汇票）及预付帐款等 （2）购买材料，货款尚未支付 借：材料采购 应交税金增值税（进项税额） 贷：应付账款 （3）归还前欠的购货款 借：应付账款 贷：银行存款 Date30材料收入核算的帐务处 理（4）结转 已验收入库材料的采购成本 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （计划成本）（5）结转差异额a)若实际成本大于计划成本时（超支差异） 借：材料成本差异（实际成本计划成本） 贷：材料采购 （实际成本计划成本）b)若实际成本小于计划成本时（节约差异） 借：材料采购 （计划成本实际成本） 贷：材料成本差异（计划成本实际成本）Date31材料收入核算的帐务处 理c)结转差异额注意问题:差异额结转后“材料采购”帐户余额一定为0。

6) 材料已入库，月末仍没收到发票账单，暂估入账 借：原材料 贷：应付帐款x x单位 （暂估价）Date32材料发出核算的帐务处 理 各部门按用途领用材料 借:生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 产品销售费用 在建工程(计划成本+不予抵扣的增值税) 应付福利费等(计划成本+不予抵扣的增值税) 贷:原材料 （计划成本） 应交税金增值税(进项税额转出)Date33材料发出核算的帐务处 理 结转发出材料应负担的材料成本差异 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 产品销售费用 在建工程 应付福利费等 贷：材料成本差异注意问题：发出材料应负担的差异额，“材料成本差异”帐户一定记贷方，超支用蓝字登记，节约用红字登记Date34材料短缺的核算 对于实收的材料 借：原材料 （材料成本差异） 贷：材料采购 材料成本差异 对于合理损耗以外的部分 借:其他应收款（运输费赔偿） 待处理财产损益（非正常损失） 贷:应交税金应交增值税(进项税额转出) 材料采购Date35原材料收发的明细核算原材料收发的明细核算 1.材料采购明细帐的登记特点 2.原材料明细账的登记特点 3.材料成本差异明细账的设置方法Date36第四节 其他存货的核算 包装物的核算 低值易耗品的核算Date37包装物发出的核算 一次性使用 构成产品组成部分 随同产品出售并单独计价 随同产品出售但不单独计价 周转使用 出租包装物 出借包装物Date38一次性使用发出包装物的核算 生产中领用构成产品组成部分的包装物 借：生产成本x x产品 （实际成本） 贷：包装物 （实际成本） 销售时领用随同产品出售并单独计价的包装物 借：其他业务支出 （实际成本） 贷：包装物 （实际成本） 销售时领用随同产品出售但不单独计价 借：产品销售费用 （实际成本） 贷：包装物 （实际成本） Date39“待摊费用”账户用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。

该账户 的结构： 借方 “待摊费用” 贷方 已经支付或已经 分摊的应由本期 发生的各项费用 产品负担的费用 余额:已经支付但尚未 摊销完的费用数额该账户 按费用项目设置明细账Date40出租、出借包装物的核算 第一次领用新包装物时：借:其他业务支出(出租、按实际成本) 产品销售费用(出借、按实际成本) 一次摊销法 贷:包装物 （实际成本）借:待摊费用(出租、出借,按实际成本) 分次摊 贷:包装物 （按实际成本）销法 收取租金时借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金增值税（销项税额）Date41出租、出借包装物的核算 收到押金时借：银行存款 贷：其他应付款x x单位 退回押金时借：其他应付款x x单位 贷：银行存款Date42出租、出借包装物的核算 出租、出借包装物报废时回收的残料借：原材料等 （残料价值） 贷：其他业务支出 （出租包装物的残料） 产品销售费用 （出借包装物的残料） 逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款 （没收的押金） 贷：应交税金增值税（销项税额） 其他业务收入Date43低值易耗品发出的核算 发出低值易耗品时借：制造费用 （实际成本，一次摊销法） 管理费用 （实际成本，一次摊销法） 待摊费用 （实际成本，分次摊销法） 贷：低值易耗品 （实际成本） 已领用的低值易耗品报废时借：原材料 （残料价值） 贷：制造费用 管理费用Date44第五节 存货清查 存货清查的原理存货清查，是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与帐面记录进行核对，从而确定存货实存数与帐存数是否相符的一种专门方法。

存货清查结果的核算 账户设置 存货盘盈的核算 存货盘亏的核算Date45存货盘盈的核算盘盈的帐务处理a)盘盈时： 借：原材料 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢b)批准后转销： 借：待处理财产损溢-待处理。