复式记账PPT课件.ppt

4 4 复式记账复式记账 4.1 复式记账原理复式记账原理 4.2 借贷记账法借贷记账法 4.3 总分类核算与明细分类核算总分类核算与明细分类核算1•掌握单式记账法和复式记账的概念及优劣；掌握单式记账法和复式记账的概念及优劣；•了解复式记账法的理论依据及种类；了解复式记账法的理论依据及种类；•熟练掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账熟练掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡公式；规则和试算平衡公式；•运用借贷记账法处理简单的经济业务，编制会计分运用借贷记账法处理简单的经济业务，编制会计分录；录；•掌握常用账户的对应关系和主要对应账户；掌握常用账户的对应关系和主要对应账户；•理解总分类账户和明细分类账户的关系理解总分类账户和明细分类账户的关系•掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记方法掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记方法学习目标学习目标 2•单单式式记记账账————对对发发生生的的每每一一笔笔经经济济业业务务只只在在一一个个账账户户中中加加以以记记录录的的方方法法 。

只只重重视视记记录录现现金金的的收收付付，，以以及及人欠、欠人等往来的账项人欠、欠人等往来的账项 •复复式式记记账账————对对发发生生的的每每一一笔笔经经济济业业务务都都要要以以相相等等的的金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中同同时时登登记记的的方法4.1 4.1 复式记账原理复式记账原理 3•复式记账法复式记账法特征特征：：–对于任何一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的对于任何一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录，从而可以全面、清晰地反映账户中以相等的金额进行记录，从而可以全面、清晰地反映每项经济业务的来龙去脉每项经济业务的来龙去脉–对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从而能够对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从而能够连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果–以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部记录进以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部记录进行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检查账户记录是否正行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检查账户记录是否正确。

确4•复式记账法的复式记账法的理论依据理论依据：会计等式：会计等式•复式记账法的复式记账法的种类种类 – 收付记账法收付记账法：：以以““收收””、、““付付””作为记账符号；用作为记账符号；用 收、付来表示资金、费用和收益的增收、付来表示资金、费用和收益的增 减变动–复式记账复式记账 增减记账法增减记账法：：以以““增增””或或““减减””作为记账符号；以作为记账符号；以 “ “同增同减，有增有减同增同减，有增有减””作为记账规则作为记账规则 借贷记账法借贷记账法：：以以““借借””或或““贷贷””作为记账符号；以作为记账符号；以 “ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等””作为记账作为记账 规则。

规则5•产生与发展产生与发展–产生于产生于1313世纪的意大利世纪的意大利–1515世纪，借贷记账法在理论上得到比较完善的发展世纪，借贷记账法在理论上得到比较完善的发展 重要标志：《算术、几何及比例概要》重要标志：《算术、几何及比例概要》–借贷记账法的广泛传播，成为一种国际通用的记账方法借贷记账法的广泛传播，成为一种国际通用的记账方法•借贷记账法的借贷记账法的记账符号记账符号–借贷记账法以借贷记账法以““借借””和和““贷贷””作为记账符号作为记账符号–在任何一个账户中均设置在任何一个账户中均设置““借方借方””、、““贷方贷方””两个相反的记两个相反的记录方向，一方用以反映账户的增加额，另一方用以反映账户录方向，一方用以反映账户的增加额，另一方用以反映账户的减少额的减少额4.2 4.2 借贷记账法借贷记账法6•借贷记账法的借贷记账法的账户结构账户结构–基本结构分为左、右两方，账户的左、基本结构分为左、右两方，账户的左、右两方分别规定为账户的借方和贷方，右两方分别规定为账户的借方和贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况以此来反映会计要素的增减变化情况–究竟哪方登记增加额，哪方登记减少额，究竟哪方登记增加额，哪方登记减少额，则取决于采用的记账方法和账户反映的则取决于采用的记账方法和账户反映的经济内容。

经济内容7•资产账户资产账户的结构的结构–反映各项资产的账户称为资产账户资产账户的反映各项资产的账户称为资产账户资产账户的借方借方来登记来登记其期初余额和本期增加额，以其期初余额和本期增加额，以贷方贷方来登记本期减少额，余额来登记本期减少额，余额一般在借方一般在借方–期初余额（借方）期初余额（借方）+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额= =期末期末余额（借方）余额（借方） 资产账户的结构资产账户的结构 8•负债负债和和所有者权益账户所有者权益账户的结构的结构–反映负债和所有者权益的账户则分别称为负债账户和所有者反映负债和所有者权益的账户则分别称为负债账户和所有者权益账户在权益账户在贷方贷方登记期初余额和本期增加额，在账户的登记期初余额和本期增加额，在账户的借借方方登记本期减少额，余额一般在贷方登记本期减少额，余额一般在贷方–期初余额（贷方）期初余额（贷方）+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额= =期末期末余额（贷方）余额（贷方）负债和所有者权益账户的结构负债和所有者权益账户的结构 9•收入收入、、费用费用、、利润账户利润账户的结构的结构–收入账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额。

一般收入账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额一般没有期末余额没有期末余额–费用账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额，一般费用账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额，一般也没有期末余额也没有期末余额–当收入大于费用时，利润账户余额在贷方，为实现的利润；当收入当收入大于费用时，利润账户余额在贷方，为实现的利润；当收入小于费用时，利润账户余额在借方，为发生的亏损通常将利润账小于费用时，利润账户余额在借方，为发生的亏损通常将利润账户年末余额转入所有者权益，年末一般无余额户年末余额转入所有者权益，年末一般无余额 1011•各类账户的结构各类账户的结构•共同共同性账户性账户–““其他往来其他往来””、、““内部往来内部往来””、、““待处理财产损溢待处理财产损溢””等等–共同性账户的性质视余额所在方向而定共同性账户的性质视余额所在方向而定–借方余额，资产类（包括资产与费用）账户；贷方余额，权益类账借方余额，资产类（包括资产与费用）账户；贷方余额，权益类账户（包括负债、所有者权益与收入），又称户（包括负债、所有者权益与收入），又称““双重性账户双重性账户””12•借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则–““有借必有贷有借必有贷, ,借贷必相等借贷必相等” ” 13•例：例：假设张华刚取得执业医师资格并于假设张华刚取得执业医师资格并于20072007年年7 7月投月投资开办了一家名为资开办了一家名为““康乐康乐””的诊所，对外开展医疗服的诊所，对外开展医疗服务，该诊所务，该诊所7 7月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：•【【业务业务1 1】张华个人投资】张华个人投资40 00040 000元开始创办元开始创办““康乐康乐””诊所，并以诊所，并以““康乐诊所康乐诊所””的名义在银行开设户头，存入资金的名义在银行开设户头，存入资金40 00040 000元。

元14•【业务【业务2 2】张华为康乐诊所购买一批药材，共计】张华为康乐诊所购买一批药材，共计3 0003 000元，货款已通过银行账户支付元，货款已通过银行账户支付15•【业务【业务3 3】张华以康乐诊所的名义向银行取得短期借】张华以康乐诊所的名义向银行取得短期借款款30 00030 000元元, ,并存入诊所的开户银行并存入诊所的开户银行16•【业务【业务4 4】张华从康乐诊所支取现金】张华从康乐诊所支取现金5 5，，000000元，以备元，以备代表诊所参加医疗学术会议代表诊所参加医疗学术会议17•【【业务业务5 5】康乐诊所偿还】康乐诊所偿还1010，，000000元的银行短期借款元的银行短期借款18•【业务【业务6 6】康乐诊所购买医疗设备，通过银行支付】康乐诊所购买医疗设备，通过银行支付2020，，000000元19•【业务【业务7 7】康乐诊所向光明公司赊购了价值】康乐诊所向光明公司赊购了价值20002000元的元的办公用品，并答应在办公用品，并答应在3030天内付款天内付款20•【业务【业务8 8】张华为患者提供医疗服务，康乐诊所收到】张华为患者提供医疗服务，康乐诊所收到诊疗收入现金诊疗收入现金500500元。

元21•【业务【业务9 9】张华为患者提供医疗服务，收到诊疗收入】张华为患者提供医疗服务，收到诊疗收入4 4 800800，存入银行，尚有，存入银行，尚有3 0003 000元没有收到，顾客许诺在元没有收到，顾客许诺在1515天内付款天内付款22•续业务续业务9 923•【【业务业务1010】康乐诊所支付当月费用】康乐诊所支付当月费用4 0004 000元元, ,其中租金其中租金1 1，，200200元元, ,工资薪金工资薪金2 8002 800元24•【【业务业务1111】康乐诊所当月耗用药材】康乐诊所当月耗用药材2 4002 400元，耗用办元，耗用办公用品公用品600600元25•【业务【业务1212】康乐诊所收到了患者所欠的治疗收入款】康乐诊所收到了患者所欠的治疗收入款3,0003,000元元, ,存入银行存入银行26•【【业务业务1313】张华用个人资金】张华用个人资金1010，，000000元支付其家庭装元支付其家庭装修费用–这是张华的个人交易这是张华的个人交易, ,而非康乐诊所的经济业务事项由于而非康乐诊所的经济业务事项由于该项业务不是康乐诊所的交易该项业务不是康乐诊所的交易, ,不对康乐诊所的资金运动产不对康乐诊所的资金运动产生影响生影响, ,故对康乐诊所这一会计主体而言，该业务勿需记录。

故对康乐诊所这一会计主体而言，该业务勿需记录27•借贷记账法的借贷记账法的试算平衡试算平衡–检验所有账户记录准确性的一种方法检验所有账户记录准确性的一种方法–（（1 1））发生额平衡发生额平衡•所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计计–（（2 2））余额平衡余额平衡•所有账户期初借方余额合计＝所有账户期初贷方余额合计所有账户期初借方余额合计＝所有账户期初贷方余额合计•所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计–试算平衡试算平衡是通过编制是通过编制““账户本期发生额对照表账户本期发生额对照表””来进行 28•以康乐诊所为例，由于是新开业的，该诊所在以康乐诊所为例，由于是新开业的，该诊所在20072007年年7 7月份各账户没有月初余额，只有本期发生额和期末月份各账户没有月初余额，只有本期发生额和期末余额，现将其上述余额，现将其上述1212项经济业务的会计记录全部结算项经济业务的会计记录全部结算如下：如下： 293031323334康乐诊康乐诊所账户本期发生额对照表所账户本期发生额对照表20072007年年7 7月月 单位：人民币元单位：人民币元账户名称名称期初余期初余额本期本期发生生额期末余期末余额借方借方贷方方借方借方贷方方借方借方贷方方现金金0 05005000 0500500银行存款行存款0 077 80077 80042 00042 00035 80035 800应收收账款款0 03 0003 0003 0003 0000 0存存货0 05 0005 0003 0003 0002 0002 000其他其他应收款收款5 0005 0000 05 0005 000固定固定资产0 020 00020 0000 020 00020 000短期借款短期借款0 010 00010 00030 00030 00020 00020 000应付付账款款0 00 02 0002 0002 0002 000实收收资本本0 0 0 040 00040 00040 00040 000营业收入收入0 08 3008 3008 3008 300营业费用用0 07 0007 0007 0007 000合合计0 00 0128 300128 300128 300128 30070 30070 30070 30070 30035•账户对应关系和账户对应关系和会计分录会计分录•账户对应关系账户对应关系–账户间应借、应贷的关系，称为账户的对应关系，存在对应账户间应借、应贷的关系，称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，称为关系的账户，称为对应账户对应账户。

•会计分录会计分录–简称分录，是指对每项经济业务指出其应登记的账户以及账简称分录，是指对每项经济业务指出其应登记的账户以及账户方向与金额的一种记录户方向与金额的一种记录–每笔会计分录都应当包括三个要素，即每笔会计分录都应当包括三个要素，即账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）、、记账方向记账方向和和发生金额发生金额会计分录按其反映经济业务内容的会计分录按其反映经济业务内容的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两类复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两类36•会计分录按其反映经济业务内容的复杂程度，可分为会计分录按其反映经济业务内容的复杂程度，可分为简单会计分录简单会计分录和和复合会计分录复合会计分录两类–简单会计分录：简单会计分录：““一借一贷一借一贷””的会计分录的会计分录–复合会计分录：复合会计分录：““一借多贷一借多贷””、、““一贷多借一贷多借””或或““多借多贷多借多贷””–一笔复合会计分录往往可以分解成几笔简单会计分录一笔复合会计分录往往可以分解成几笔简单会计分录•会计分录通常具有一定的书写格式，借贷记账法下的会计分录通常具有一定的书写格式，借贷记账法下的书写格式一般为：借方科目及其金额写在上方且偏左，书写格式一般为：借方科目及其金额写在上方且偏左，贷方科目及其金额写在下方且偏右。

贷方科目及其金额写在下方且偏右37•根据前述康乐诊所的经济业务编制会计分录如下：根据前述康乐诊所的经济业务编制会计分录如下：•【【业务业务1 1】张华个人投资】张华个人投资40 00040 000元开始创办元开始创办““康乐康乐””诊所，并以诊所，并以““康乐诊所康乐诊所””的名义在银行开设户头，存入资金的名义在银行开设户头，存入资金40 00040 000元 借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 000 40 000•【业务【业务2 2】张华为康乐诊所购买一批药材，共计】张华为康乐诊所购买一批药材，共计3 0003 000元，货款元，货款已通过银行账户支付已通过银行账户支付 借：存货－药材借：存货－药材 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000•【业务【业务3 3】张华以康乐诊所的名义向银行取得短期借款】张华以康乐诊所的名义向银行取得短期借款30 00030 000元元, ,并存入诊所的开户银行。

并存入诊所的开户银行 借：银行存款借：银行存款30 00030 000 贷：短期借款贷：短期借款 30 000 30 00038•【【业务业务4 4】张华从康乐诊所支取现金】张华从康乐诊所支取现金5 5，，000000元，以备代表诊所参元，以备代表诊所参加医疗学术会议加医疗学术会议 借：应收款借：应收款————张华张华 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000•【业务【业务5 5】康乐诊所偿还】康乐诊所偿还1010，，000000元的银行短期借款元的银行短期借款 借：短期借款借：短期借款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000•【业务【业务6 6】康乐诊所购买医疗设备，通过银行支付】康乐诊所购买医疗设备，通过银行支付2020，，000000元。

元 借：固定资产借：固定资产 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 00039•【【业务业务7 7】康乐诊所向光明公司赊购了价值】康乐诊所向光明公司赊购了价值20002000元的办公用品，元的办公用品，并答应在并答应在3030天内付款天内付款 借：存货借：存货 2 000 2 000 贷：应付账款贷：应付账款 2 000 2 000•【业务【业务8 8】张华为患者提供医疗服务，康乐诊所收到诊疗收入现】张华为患者提供医疗服务，康乐诊所收到诊疗收入现金金500500元 借：现金借：现金500500 贷：营业收入贷：营业收入 500 500•【业务【业务9 9】张华为患者提供医疗服务，收到诊疗收入】张华为患者提供医疗服务，收到诊疗收入4 8004 800，存，存入银行，尚有入银行，尚有3 0003 000元没有收到，顾客许诺在元没有收到，顾客许诺在1515天内付款。

天内付款 借：银行存款借：银行存款 4 800 4 800 应收账款应收账款 3 000 3 000 贷：营业收入贷：营业收入7 8007 80040•【【业务业务1010】康乐诊所支付当月费用】康乐诊所支付当月费用4 0004 000元元, ,其中租金其中租金1 1，，200200元元, ,工资薪金工资薪金2 8002 800元 借：营业费用借：营业费用 4 000 4 000 贷：贷：银行存款银行存款4 0004 000•【业务【业务1111】康乐诊所当月耗用药材】康乐诊所当月耗用药材2 4002 400元，耗用办公用品元，耗用办公用品600600元 借：营业费用借：营业费用 3 000 3 000 贷：存货贷：存货3 0003 000•【业务【业务1212】康乐诊所收到了患者所欠的治疗收入款】康乐诊所收到了患者所欠的治疗收入款3,0003,000元元, ,存存入银行。

入银行 借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：应收账款贷：应收账款3 0003 00041•总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户–总分类账户：总分类账户：又称又称““总账账户总账账户””或或““一级账户一级账户””，是根据总，是根据总分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户–明细分类账户：明细分类账户：是按照明细分类科目设置的用来提供详细会是按照明细分类科目设置的用来提供详细会计核算资料的账户企业应当对不同总分类账户采用不同的计核算资料的账户企业应当对不同总分类账户采用不同的方法设置相应的明细分类账户方法设置相应的明细分类账户–总分类账户是所属明细分类账的统驭账户总分类账户是所属明细分类账的统驭账户, ,它对明细分类账它对明细分类账户起着控制作用户起着控制作用–明细分类账户则是特定总分类账户的从属账户明细分类账户则是特定总分类账户的从属账户, ,它对总分类它对总分类账起着辅助和补充说明的作用账起着辅助和补充说明的作用4.3 4.3 总分类核算与明细分类核算总分类核算与明细分类核算42•总分类账户与明细分类账户的总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记–平行登记：平行登记：指对同一项经济业务，应当在同一会计期间内，指对同一项经济业务，应当在同一会计期间内，既登记相应的总分类账户，又登记所属的有关明细分类账户既登记相应的总分类账户，又登记所属的有关明细分类账户原则，做到两者的登记方向相同，金额相等。

原则，做到两者的登记方向相同，金额相等TextText（（2）时间相同）时间相同（（1））依据相同 （（3）方向相同）方向相同（（4）金额相等）金额相等平平行行登登记记的的要要点点43•平行登记的方法平行登记的方法–例：康乐诊例：康乐诊所所““存货存货””账户账户–康乐诊所总分类账户中的康乐诊所总分类账户中的““存货存货””账户在账户在20072007年年7 7月月3131日的余额日的余额2 2 000000元，具体组成如表所示元，具体组成如表所示康乐诊所存货余额表康乐诊所存货余额表 20072007年年7 7月月3131日日 金额单位：元金额单位：元名称名称数数 量量单价价金金额中中药材材100100盒盒12121 2001 200西西药材材8080盒盒1010 800 80044•20072007年年8 8月份月份, ,有关药材的收、发、结存业务如下：有关药材的收、发、结存业务如下：•【业务【业务1 1】】8 8月月4 4日日, ,向健民制药厂赊购入向健民制药厂赊购入300300盒中药材，单价盒中药材，单价1212元，元，共计共计3 3，，600600元，已验收入库。

元，已验收入库 借：存货－中药材借：存货－中药材 3,600 3,600 贷：应付账款－健民制药厂贷：应付账款－健民制药厂 3,600 3,600•【业务【业务2 2】】8 8月月1010日日, ,因治疗需要从药房领用药材如下：因治疗需要从药房领用药材如下： 名称名称数量数量单价单价金额金额 中药材中药材100100盒盒1212元元12001200元元 西药材西药材6060盒盒1010元元600600元元•因领用的药材用于病人治疗，形成一项医疗费用，故此项业务因领用的药材用于病人治疗，形成一项医疗费用，故此项业务, ,可作会计分录如下：可作会计分录如下： 借：营业费用－药费借：营业费用－药费 1,800 1,800 贷：存货－中药材贷：存货－中药材 1,200 1,200 存货－西药存货－西药 600 60045•根据上述有关药材的月初结存、本月收入和本月发出的资料根据上述有关药材的月初结存、本月收入和本月发出的资料, ,分分别在别在““存货存货””总分类账户及其所属总分类账户及其所属““中药材中药材””和和““西药材西药材””两两个明细分类账户中进行登记。

其登记方法是个明细分类账户中进行登记其登记方法是: :–（（1 1））在总分类账户中登记月初余额在总分类账户中登记月初余额20002000元；同时分别在元；同时分别在““中药材中药材””和和““西药材西药材””的明细分类账户中登记月初数量、单价和金额的明细分类账户中登记月初数量、单价和金额–（（2 2）将本月购入中药材的金额）将本月购入中药材的金额3,6003,600元，记入元，记入““存货存货””总分类账户总分类账户中的借方；同时将购入中药材的数量、单价、金额分别记入有关的中的借方；同时将购入中药材的数量、单价、金额分别记入有关的存货明细分类账户的收入（借方）栏存货明细分类账户的收入（借方）栏–（（3 3）将本月领用药材的合计金额）将本月领用药材的合计金额18001800元记入元记入““存货存货””总分类账户总分类账户的贷方；同时将领用各类药材的数量、单价、金额分别记入有关的的贷方；同时将领用各类药材的数量、单价、金额分别记入有关的存货明细分类账户的发出（贷方）栏存货明细分类账户的发出（贷方）栏–（（4 4）根据）根据““存货存货””总分类账户和所属存货明细分类账的记录总分类账户和所属存货明细分类账的记录, ,分别分别结算它们的本期发生额和期末余额。

结算它们的本期发生额和期末余额46474849•总分类账核算与明细分类账核算记录的总分类账核算与明细分类账核算记录的相互核对相互核对–首先首先按每一总分类账户所属的全部明细分类账户的记录编制本期发按每一总分类账户所属的全部明细分类账户的记录编制本期发生额和余额表，然后将其与总分类账户的有关指标相核对生额和余额表，然后将其与总分类账户的有关指标相核对50•从存货明细分类账户本期发生额和余额表可以看到从存货明细分类账户本期发生额和余额表可以看到, ,在总分类核在总分类核算与明细分类核算之间算与明细分类核算之间, ,应达到四个金额相符：应达到四个金额相符： “ “存货存货””总分类账户总分类账户 “ “存货存货” ” 明细分类账户明细分类账户中药材中药材西药材西药材（（1 1）月初余额）月初余额20002000＝＝12001200+ +800800（（2 2）本期增加额）本期增加额36003600＝＝ 3600 3600（（3 3）本期减少额）本期减少额18001800＝＝12001200+ +600600（（4 4）期末余额）期末余额38003800＝＝36003600+ +20020051本章结束本章结束52。