会计政策、会计估计变更和差错更正-会计政策变更的会计处理.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料2015年注册会计师资格考试内部资料 会计会计 第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 知识点：会计政策变更的会计处理知识点：会计政策变更的会计处理● 详细描述：● 详细描述：例题：例题：1.下列各项中，属于会计政策变更的是（）A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计人营业费用改为计人取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计人当期损益改为符合规定条件确认为无形资产D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法正确答案：A,B,C解析：选项D属于会计估计变更2.下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法正确答案：A,C,D解析：选项BE属于会计估计变更3.甲公司经董事会和股东大会批准，于2007年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。

对丙公司的投资2007年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值变更日该投资的计税基础为其成本4000万元2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式该楼；2007年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值该短期投资2007年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余颏递减法计提折旧，2007年计提的新旧额为350万元变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法甲公司存货2007年年初账面余额为2000万元，未发生遗失价损失6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法甲公司生产用无形资产2007年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。

变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化2007年发生符合资本化条件的开发费用1200万元税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况，甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算正确答案：B,C,D,E解析：本题考核“会计政策、会计估计变更”的会计核算与账务处理，考查会计政策变事的概念选项A为会计估计变更4.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为7年B.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为先进先出法C.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报D.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%正确答案：B解析：选项A和D属于会计估计变更；选项C属于新的事项，不属于会计变更。

5.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（）A.固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法正确答案：D解析：选项A和C，属于会计估计变更；选项B，与会计变更无关；选项D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润6.下列项目中，不属于会计政策变更的是（）A.分期付款取得的固定资产初始成本由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法正确答案：D解析：固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更7.华天公司20x5年、20x6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量公司从20x7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料追溯计算。

假设华天公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积A、B股票有关成本及公允价值资料见下表：假定不考虑相关税费，华天公司会计政策变更的累积影响数为（）万元A.60B.40.5C.45D.54正确答案：C解析：华天公司在20x5年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为510万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为450万元，两者的所得税影响合计为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司20x6年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值计量的累积影响数8.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）A.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性B.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础C.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理D.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理正确答案：B解析：会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性，选项A错误；会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项B正确；难以区分会计政策变更和会计估计变更的，作为会计估计变更处理，选项C错误；会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项D错误。

9.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价2014年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法2014年年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2014年1月、2月分别购入材料600下克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2014年第一季度末该存货的账面余额为（）元A.540000B.467500C.510000D.519000正确答案：D解析：单位成本=（40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元),2014年第一季度末该存货的账面余额=(50+600+350-400)×865=519000(元）10.关于企业会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有（）A.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外B.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理正确答案：A,B,C解析：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策，选项D错误。

11.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积根据2013年12月20日董事会决定，2014年会计核算做了以下变更：(1)由于采用先进的技术，从2014年1月1日起将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，生产线账面原值为800万元，预计净残值为零，已经使用3年，变更后仍采用年限平均法计提折旧，假设上述设备原折旧方案与税法一致该生产线生产的产品已全部对外销售2)预计产品面临转型，从2014年1月1日起将B生产线加速折旧并将使用年限缩短为6年，B生产线账面原值为1100万元，预计净残值为100万元，预计使用年限为10年，已经使用2年，在剩余使用年限内由年限平均法改为双倍余额递减法，假设上述设备原折旧方案与税法一致假定该生产线生产的产品期未已经全部实现对外销售3)从2014年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计产品保修费用的余额不得出现负值，2013年年末预计产品保修费用的余额为0,甲公司2014年度实现的销售收入为10000万元。

按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除4)2012年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对其处理与会计处理一致2014年1月1日，假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量2014年1月1日，该写字楼的账面原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元对于上述事项的处理，下列说法中不正确的有（）A.事项（1）2014年年末产生可抵扣暂时性差异60万元，影响2014年净利润的金额为60万元B.事项（2）2014年年末产生可抵扣暂时性差异350万元，影响2014年净利润的金额为350万元C.事项（3）影响2014年净利润的金额为300万元D.事项（4）变更时产生应纳税暂时性差异770万元，影响2014年年初未分配利润的金额为519.75万元E.事项（4）变更时不产生暂时性差异正确答案：A,B,C,E解析：事项（1):按照原年限2014年应计提折旧额=800/10=80（万元），按照新年限2014年应计提折旧额=(800-80×3)/(7-3)=140（万元），期末可抵扣暂时性差异=140-80=60（万元），因为该事项影响递延所得税，从而影响所得税费用，不影响应交税费，所以2014年净利润减少额=60×(1-25%)=45（万元），选项A错误；事项（2）:按照原方法2014年应计提折旧额=(1100-100)/10=100（万元），按照新方法2014年应计提折旧额=(1100-200)/(6-2)×2=450（万元），期末可抵扣暂时性差异=450-100=350（万元），因为该事项影响递延所得税，从而影响所得税费用，不影响应交税费，所以2014年净利润减少额=350×(1-25%)=262.5（万元），选项B错误；事项（3）:按照原比例2014年计提保修费用=10000×2.5%=250（万元），按照新比例2014年计提保修费用=10000×4%=400（万元。