第2章税收管辖权.ppt

第2章 所得税的税收管辖权,本章内容：,税收管辖权的含义及类型 税收居民的判定标准 所得来源地的判定标准,学习目标：,了解各国税收管辖权的现状 理解住所和居所的区别 掌握税收居民的判定标准（自然人和法人）,2.1 所得税税收管辖权的类型,税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面 一、税收管辖权的类型,二、各国税收管辖权的现状,2.2 税收居民的判定标准,一、自然人居民身份的判定标准 思考：税收居民与居住管理法中的居民是否相同？,,住所标准 居所标准 停留时间标准,1.住所（domicile）标准,住所一般是指一个人固定的或永久性的居住地 各国对住所一般都有明确的法律定义比如： 定居或有定居意愿（如：持有“绿卡”） 家庭（配偶、子女）所在地 经济利益中心或主要经济活动中心 没有理由停留在其他地方时要返回的处所,住所是否等于一段时期内的实际居住地点？,优缺点：,优点：易于确定纳税人居民身份 缺点：会产生纳税义务发生地与实际经济活动地，即所得创造地脱节的问题2.居所（residence)标准,居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。

优缺点： 优点：居民身份的确认与纳税人实际经济活动地的联系更为紧密 缺点：按照有无居所很难判断一个人的身分往往要加上时间因素住所和居所的区别：,住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因暂住或客居之地； 住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间案 例,有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务同时，他虽然有加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税3.停留时间标准,一个人在本国没有住所或居所，但在一个纳税年度中在本国实际停留（physical presence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。

计算期间：一个纳税年度或任何12个月 具体标准：半年期（183天）和一年期（365天） 计算方法：一般只计算当年的停留时间，个别国家在计算时还考虑以前年度的停留时间举例：,美国规定，当年在美国停留满31天，并且近3年来在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天 英国人史密斯先生在2009年、2010年、2011年在美国各停留了120天，他在2011年度是否为美国的税收居民？ 近3年来在美国停留天数的加权平均值=120十120×1/3十120×1/6=180天,自然人居民身份确定规则冲突的协调,如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民，即发生双重居民身份(dual-resident)时 ，其居民身份应当按照下列顺序确定：,永久性住所,,国籍,习惯性居所,重要利益中心,双方协商,,,,部分国家税收居民身份的判定标准,部分国家税收居民身份的判定标准（续一）,部分国家税收居民身份的判定标准（续二）,部分国家税收居民身份的判定标准（续三）,二、法人居民身份的判定标准,,,1.注册地标准(又称法律标准) 2.管理机构所在地标准 3.总机构所在地标准 4.选举权控制标准,1.注册地标准（又称法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。

优点：容易操作；有利于限制避税性移居 2.管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民 判断依据：公司董事的居住地；董事会开会地点；股东大会召开地点；公司账簿保管地点2019/10/29,22,案例：贝尔斯联合矿业有限公司,该公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产经营地（金刚石的开采地和销售交货地）也在南非不过大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有时在伦敦，但公司重要的管理和经营决策（公司的交易合同、销售方针、矿产开发、利润分配、重大支出事项等）却由在伦敦举行的董事会决定3.总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民 4.选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民法人居民身份判定规则冲突的协调,当各国因法人居民身份判定规则不同，而导致公司出现双重居民身份时，应当认定该公司为实际管理机构所在国的居民部分国家税收居民身份的判定标准,2.3 所得来源地的判定标准,对应的税收管辖权——地域管辖权,,一国政府对来源于本国境内的所得拥有征税权,所得来源地的判定标准,经营所得来源地的判定 劳务所得来源地的判定 投资所得来源地的判定 财产所得来源地的判定,经营所得来源地的判定,什么是经营所得？,经营所得，又称营业利润，是个人或公司从事各项生产性或非生产性活动所取得的纯收益。

常设机构标准 交易地点标准,大陆法系,英美法系,常设机构标准,常设机构的含义 常设机构经营利润范围的确定 对常设机构的税务处理 我国的规定,常设机构的含义,常设机构(permanent establishment，PE) ——是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所 一般常设机构： 管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、开采自然资源的场所 特殊常设机构： 持续达一定时间的建筑工地，建筑、装配或安装工程，及其有关的监督管理活动我国规定6个月以上）,构成常设机构的三个基本要素： 营业场所 固定性 营业活动,2019/10/29,32,要素一：关于营业场所的认定,是指企业用于从事营业活动的房屋、设施或装置 适用于营业活动的任何重要、有形物体，包括不动产、建筑、机器、计算机、轮船、飞机和打钻机 轻便的可携带的机器设备工具不构成PE思考：,电子商务企业的网址算不算常设机构？ 服务器呢？,2019/10/29,34,要素二：关于固定性的认定,位置标准：营业场所应当与确定的地理位置相联系 ——固定的活动中心场所 ——边界明确的经营位置 判例1：在他国海面上进行捕捞的渔船 判例2：离岸石油钻探和开采。

持久性标准：营业场所必须以长期使用为目的，具有一定程度的永久性2019/10/29,35,要素三：关于营业活动的认定,活动在企业整个盈利活动中所起的作用是主要或重要的不能根据活动的形式，而要考察活动与企业营业活动的关系 准备性或辅助性活动不构成常设机构2019/10/29,36,如何判断企业的活动是准备性或辅助性的？,服务对象是本企业 其服务不起直接营利的作用 其职责属于事务性的服务,2019/10/29,37,下列5项中，构成常设机构的是：,A．英国某公司在北京设办事处，其工作范围为本公司提供食宿、翻译、进行广告宣传； B．美国某公司在北京设办事处，帮助其他美国公司与我国企业联系业务； C．法国某公司雇员S，被公司派到北京推销其产品，并有签订合同的权力； D．德国一家广告公司在北京设办事处，为其他德国公司在北京作广告宣传； E．日本某公司在广州设分公司从事贸易活动想一想？,,常设机构经营利润范围的确定,,,,,归属原则 OECD Model,引力原则 UN Model,归属原则（attribution principle） 又称实际所得原则按照这一原则，一国只能对非居民外国公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对通过本国常设机构以外的途径取得的经营所得不征税。

引力原则（attraction principle） 按照这一原则，常设机构所在国除了以归属于该常设机构的营业利润为课税范围之外，对并不通过该常设机构，但经营的业务与该常设机构相同或类似，其所取得的所得，也要归并到该常设机构中合并征税如果甲国居民公司A公司在乙国设有分公司B公司（B公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构），A公司通过B公司销售电视机，取得营业所得10,000美元，另外还通过乙国的C公司（C公司与A公司没有任何附属或控制关系）销售收录机，取得营业所得8,000美元 归属原则：10000美元； 引力原则：10000+8000美元,,对常设机构的税务处理,常设机构虽然本身并不具备独立的法人地位但是，各国的税法和税收协定都将常设机构视为一个独立的机构或企业（独立企业原则），要求按一般的企业所得税税率纳税我国的规定,我国判定经营所得来源地的标准：常设机构标准 我国的《企业所得税法》规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业要就在中国境内从事生产、经营取得的所得缴纳所得税 至于常设机构利润范围的确定，中外签订的税收协定中（除中国/巴基斯坦有条件地引入引力原则外）均采用了归属原则交易地点标准,以交易地点所在国作为经营所得的来源地，由该国行使地域税收管辖权征税。

各国交易地点具体规定有一定差异： 英国： 贸易利润——合同的订立地；制造利润——制造活动的发生地 加拿大：贸易利润——合同订立的习惯地点 美国：贸易利润——货物的实际销售地；制造利润——制造加工活动的地点劳务所得来源地的判定,,,劳务提供地标准 劳务所得支付地标准 劳务合同签订地标准,2019/10/29,45,跨国董事费所得 跨国演出或表演所得 学生的所得 教师和研究人员的报酬,特殊类型劳务所得来源地的确定,跨国董事费所得： 思考：有一家在美国注册成立的公司，其实际管理机构也设在美国该公司有一个中国籍董事，那么该公司向其支付的董事费来源地应如何确定？有哪个国家征税？ 答案：美国 由该董事所在公司的居住国行使地域税收管辖权跨国演出或表演所得 思考：一位美国艺术家，2011年5月来到中国从事个人表演活动，在中国停留一个月，取得了一笔表演所得对于这笔所得，中国政府能否征税？ 均由演出活动所在国行使地域管辖权征税学生的所得 学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住国，其为维持生活、教育或培训而收到的来源于该非居住国以外的款项，该非居住国不应征税教师和研究人员的所得 一般来说，对教师和研究人员的所得，都没有提出要给予特殊的待遇 。

但是，我国在对外签订税收协定时，一直坚持要在协定中专列条款给予定期的免税待遇 我国个人所得税对纳税人所得来源地规定 工资、薪金所得以纳税人任职、受雇的单位所在地为所得来源地； 劳务报酬所得以纳税人实际提供劳务地为所得来源地；,案例,Tom于2009年3月任职于深辉咨询公司，该公司为华盛顿市一制衣公司提供中国市场的情况，为其收集世界各国制衣公司在中国经营、销售信息及情报根据聘任合同，Tom的工资由制衣公司以美元直接支付Tom认为自己的工资、薪金所得属于境外所得，而且自己在中国未满1年，可以不必纳税，所以当他接到税务机关《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》时，感到非常吃惊 思考：中国税务机关是否有权对 Tom的工资所得征税？,,投资所得来源地的判定,投资所得是从股权、债权、特许权取得的所得，是一种权利金收入，也被称为被动投资所得什么是投资所得？,2019/10/29,53,投资所得来源地的确定,股息的来源地——支付人的居民身份所在国 利息的来源地——支付人的居民身份所在国 特许权使用费的来源地 ——《联合国范本》的确定规则同利息； 《OECD范本》对此未做规定,2019/10/29,54,财产所得来源地的确定标准,转让不动产所得 不动产坐落地 转让动产所得 所有者或转让者的居住国 如果财产所有者为非居民设在本国的常设机构（或固定基地），或转让常设机构（或固定基地）的财产所得：。