鼓励创新税收优惠政策落实情况和实施效应分析.doc

鼓励创新税收优惠的政策效应分析——以宁波市落实高新技术企业发展税收优惠政策的实证分析为例习近平总书记在十二届全国人大三次会议参加上海代表团审议时强调，“创新是引领发展的第一动力”新华社“新华视点”2015.3.6报道， 国务院总理李克强 在《2015年国务院政府工作报告》中指出：“企业是技术创新的主体要落实和完善企业研发费用加计扣除、高新技术企业扶持等普惠性政策，鼓励企业增加创新投入 2015年国务院政府工作报告新世纪新时期，创新已经成为当今世界发展的重要特征，政府工作报告指明了创新驱动上税务部门的工作方向本文就宁波市高新技术企业所得税减税优惠和研究开发费用加计扣除政策落实情况进行分析，查找高新技术企业税收优惠政策落实中存在的不足和问题一、高新技术企业与税收优惠概述（一）高新技术企业的概念、特点按照高新技术企业认定管理办法的定义，高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业它具有三个方面特点:一是产品服务处于国家重点支持的高新技术领域内；二是拥有核心自主知识产权。

按照高新技术企业认定标准，高新技术企业必须要有一定数量的软件著作权登记证书或者发明专利或者实用新型专利；三是成长性好，资产规模和销售收入递增速度快二）高新技术企业在社会经济中的地位和作用1、高新技术企业是高科技转化为社会生产力的主要载体21世纪科学技术高速发展，高科技己渗透到人类社会各个领域，生命科学和生物技术迅猛发展；信息技术发展方兴未艾；能源科学与技术为解决世界性的能源与环境问题开辟了新的途径，这些高新技术转化为社会生产力的过程中，高新技术企业是不可或缺的主要载体2、高新技术企业是自主创新的主要承担者高新技术企业由于自身特点，要拥有核心自主知识产权，通过不断的研发创新，持续进行技术成果转化，才能保持企业的竞争力3、高新技术企业是“创业创新”的排头兵高新技术企业拥有高质量的研发队伍，高学历职工占比较高，对研究开发的管理能力强，在“创业创新”活动中具有先天优势三）现行高新技术企业相关税收优惠政策我国从上世纪90年代起就陆续有鼓励高新技术企业发展的税收优惠政策出台，到2008年4月，颁布的《高新技术企业认定管理办法》(以下简称办法)取消了原有的地域界限，对全国高新技术企业实行统一认定，重新被认定的高新技术企业统一享受国家税收优惠政策。

之后，国家为鼓励自主创新出台了包括流转税和企业所得税在内的多项优惠政策按照优惠方式划分目前有效的高新技术企业相关税收优惠政策共有17项(详见表1-1)，其中直接税收优惠12项，间接税收优惠5项：附表1-1:现行高新技术企业相关税收优惠政策汇总优惠方式政 策 内 容文 件 依 据直接优惠1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税中华人民共和国企业所得税法2.在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税国务院令第512号3.以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照巧%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额财税(2011)47号4.对符合条件的国家大学科技园和科技企业孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税;对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。

符合非营利组织条件的科技园、科技企业孵化器的收入，按照企业所得税法及其实施条例和有关税收政策规定享受企业所得税优惠政策财税〔2007) 120号、财税(2007) 121号、财税 (2011)59号、财税〔2013〕117号、财税〔2013〕118号5.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税国务院令第538号6.符合规定条件的内资研发机构和外资研发中心采购国产设备，全额退还增值税财税(2011)88号7.符合条件的外资研发中心进口科技开发用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税8.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策财税(2011)100号9.自2011年11月1日起，对国家批准的集成电路重大项目企业因购进设备形成的增值税期末留抵税额准予退还购进的设备应属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定的固定资产范围财税(2011)107号10.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入和转让股权所得，免征营业税。

2012年营改增逐步推开后，该优惠政策进行了平移)财税(2002)191号、财税(2011)111号、财税(2013)106号11.自2010年7月15日起，对承担《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)》中民口科技重大专项项目(课题)的企业和大专院校、科研院所等事业单位使用中央财政拨款、地方财政资金、单位自筹资金以及其他渠道获得的资金进口项目(课题)所需国内不能生产的关键设备(含软件工具及技术)、零部件、原材料，免征进口关税和进口环节增值税财关税 (2010)28号12.对国家鼓励发展的投资项目，对企业为生产《国家高新技术产品目录》中的产品而进口的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》中所列商品外，免征关税财政部、海关总署、国家税务总局2008年第43号公告间接优惠13.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销国务院令第512号14.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

15.企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步、产品更新换代较快，或常年处于强震动、高腐蚀状态的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法16．对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法财税〔2014〕75号17．对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法所有这些政策的目的都是为了鼓励科技创新，但其中大部分政策都有较强的针对性，而普遍适用所有高新技术企业的政策主要是三项一是高新技术企业的减税优惠政策，即企业所得税法第二十八条：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；二是研发费用加计扣除政策，即国务院令第512号第九十五条：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；三是固定资产加速折旧政策，即财税〔2014〕75号第二条:所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。

因财税〔2014〕75号政策出台时间较短，相关统计数据不够准确，政策效应还不够明显因此本文重点分析的是普遍适用所有高新技术企业的减税优惠和研发费用加计扣除二项税收优惠二、高新技术企业主要税收优惠的政策效应分析2008年全面实施国家高新技术企业认定以来，税收优惠政策对高新技术企业的扶持和鼓励作用十分明显，宁波高新技术企业数量翻番，产值增加了两倍，在高新技术企业带动下，我市R&D投入不断增长，创新指数不断提升一） 税收优惠效应1、优惠政策享受面逐年加大2014年度享受高新技术企业所得税优惠的企业共2284家（见表2-1）,近五年优惠政策享受面来逐年加大,平均每年增加189家其中享受企业所得税减税优惠770家，较2010年增长61.09%，享受研发加计扣除的企业1514家，较上年增长30.07%，是2010年加计扣除企业数的1.76倍附表2-1：高新技术企业享受所得税优惠政策情况统计(2010-2014)年份20102011201220132014享受企业所得税减免企业数478494626766770加计扣除企业数859 985 1078 1164 1514 享受优惠合计户数133714791704193022842、高新技术企业享受减免优惠力度持续增强。

2014年全市对高新技术企业减免所得税31.93亿元（见表2-2），减免金额继续保持增长势头，相比2010年增长102%其中，减税优惠21.7亿元，比上年同期减少6.75%；加计扣除减免税金10.23元，比上年同期增长20.49%附表2-2高新技术企业享受所得税减免税款情况(2010-2014)年份20102011201220132014高新技术企业数量66275693111281167享受企业所得税减免10.0916.0416.9323.2721.7加计扣除金额22.73 27.78 29.55 33.97 40.91 加计减免税金5.686.957.398.4910.23合计减免15.7722.9924.3231.7631.933、研发费用加计扣除比例不断提升高新技术企业对研发重视程度提高，研发费用投入不断增加，2014年研发费用加计扣除金额达40.91亿元，较上年增长20.43%；其中高新技术企业研发费用加计扣除金额23.39亿元，较上年增长25.01%，占当年全市加计扣除金额的57.17%，占比较上年增加了2.09个百分点，2010年至2014年平均每年提高4.94个百分点附表2-3:研发费用加计扣除中高新企业占比情况(2010-2014)年份20102011201220132014研发费用加计扣除金额22.7327.7829.5533.9740.91其中：高新企业加计扣除8.512.9814.2218.7123.39高新企业占比37.40%46.72%48.12%55.08%57。