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第12章 筹资与投资循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时二、教学大纲（一）筹资与投资循环概述1、主要凭证和会计记录2、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（二）筹资与投资循环的内部控制及其测试1、筹资活动的内部控制及其测试2、投资活动的内部控制及其测试（三）借款审计1、借款的审计目标2、借款的实质性测试审计学12筹资与投资循环审计课件（四）所有者权益审计1、所有者权益的审计目标2、所有者权益的实质性测试（五）投资审计1、投资的审计目标2、投资的实质性测试（六）其他相关账户审计1、其他应收款审计2、其他应付款审计3、无形资产审计4、长期待摊费用的审计5、应付股利的审计6、长期应付款的审计7、管理费用审计8、营业外收入的审计9、营业外支出的审计10、所得税的审计审计学12筹资与投资循环审计课件三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一通过本章的学习，要理解筹资与投资循环审计的程序和方法，熟练掌握借款、所有者权益、投资和其他相关账户审计的技能四、教学要求深入了解筹资与投资循环的基本业务活动和内部控制；掌握筹资与投资循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的筹资和投资循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。

审计学12筹资与投资循环审计课件12 12 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 •12-112-1筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述•12-212-2筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资与投资循环的内部控制及其测试 •12-312-3借款审计借款审计•12-412-4所有者权益审计所有者权益审计 •12-512-5投资审计投资审计•12-612-6其他相关帐户审计其他相关帐户审计审计学12筹资与投资循环审计课件筹资活动控制目标、内控制度和交易测一览表筹资活动控制目标、内控制度和交易测一览表审计学12筹资与投资循环审计课件审计学12筹资与投资循环审计课件投资活动控制目标，内部控制和测试一览表投资活动控制目标，内部控制和测试一览表审计学12筹资与投资循环审计课件审计学12筹资与投资循环审计课件12-1 12-1 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 •主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 –筹资活动的凭证和会计记录筹资活动的凭证和会计记录–投资活动的凭证和会计记录投资活动的凭证和会计记录•筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资与投资循环所涉及的主要业务活动–筹资所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动–投资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动 审计学12筹资与投资循环审计课件12-212-2筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资与投资循环的内部控制及其测试 •筹资活动的内部控制筹资活动的内部控制–筹资的授权审批控制筹资的授权审批控制–筹资循环的职务分离控制筹资循环的职务分离控制–筹资收入款项的控制筹资收入款项的控制–还本利息、支付股利等付出款项的控制还本利息、支付股利等付出款项的控制–实物保管的控制实物保管的控制–会计记录的控制会计记录的控制•筹资活动的符合性测试筹资活动的符合性测试审计学12筹资与投资循环审计课件12-212-2筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资与投资循环的内部控制及其测试•投资活动的内部控制投资活动的内部控制–投资计划的审批授权控制投资计划的审批授权控制–投资业务的职责分工控制投资业务的职责分工控制–投资资产的安全保护控制投资资产的安全保护控制–投资业务会计记录控制投资业务会计记录控制–投资收益控制投资收益控制审计学12筹资与投资循环审计课件12-212-2筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资与投资循环的内部控制及其测试•投资活动的符合性测试投资活动的符合性测试–投资项目是否经授权批准投资项目是否经授权批准–投投资资项项目目的的授授权权、、执执行行、、保保管管和和记记录录是是否否严格分工严格分工–有无健全的有价证券保管制度有无健全的有价证券保管制度–投投资资循循环环的的核核算算方方式式是是否否符符合合有有关关财财务务制制度度的的规规定定，，相相关关投投资资收收益益的的会会计计处处理理是是否否正确正确–对投资收益的监控是否适当对投资收益的监控是否适当审计学12筹资与投资循环审计课件12-312-3借款审计借款审计•借款的审计目标借款的审计目标–了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；且一贯遵守；–确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；毕，有无遗漏；–确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；否为被审计单位所承担；–确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；–确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；–确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。

确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当 审计学12筹资与投资循环审计课件12-312-3借款审计借款审计•借款的实质性测试借款的实质性测试 –短期借款的实质性测试短期借款的实质性测试•获取或编制短期借款明细表获取或编制短期借款明细表•函证短期借款的实有数函证短期借款的实有数•检查短期借款的增减检查短期借款的增减•检查有无到期未偿还的短期借款检查有无到期未偿还的短期借款•复核短期借款利息复核短期借款利息•检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 审计学12筹资与投资循环审计课件短期借款实质性测试短期借款实质性测试 [例例1]审计人员在对某企业短期借款进行审查时，审计人员在对某企业短期借款进行审查时，发现发现“短期借款短期借款-职工借款职工借款”1600万元经了万元经了解并检查相关明细账户，系全厂解并检查相关明细账户，系全厂320名职工进名职工进行的集资，每人投入行的集资，每人投入5万元，利息按年利率万元，利息按年利率15%计付，未经有关部门批准至审计时，已计付，未经有关部门批准至审计时，已发放半年的利息共发放半年的利息共120万元。

万元审计学12筹资与投资循环审计课件对此，审计人员一方面指出该集资事项未经有关对此，审计人员一方面指出该集资事项未经有关部门批准，属非法集资，另一方面指出集资的部门批准，属非法集资，另一方面指出集资的利率水平过高，不符合国家的规定根据有关利率水平过高，不符合国家的规定根据有关财经法规，审计机关作出了清退所有集资款项，财经法规，审计机关作出了清退所有集资款项，收回不合规利息，并给于一定的处罚等决定收回不合规利息，并给于一定的处罚等决定审计学12筹资与投资循环审计课件•[例二例二]审计人员在审计人员在4月末对大丰公司借款情况进月末对大丰公司借款情况进行审计，取得如下资料：行审计，取得如下资料：•大丰公司以因资金周转困难为由，于大丰公司以因资金周转困难为由，于4月月8日向日向开户银行申请了开户银行申请了3个月贷款个月贷款20万元，经银行批万元，经银行批准贷款已于准贷款已于12日到位，在审查中发现大丰公司日到位，在审查中发现大丰公司在在4月月15日已将日已将20万元汇往没有业务往来的大万元汇往没有业务往来的大申公司，经向大申公司核实，申公司，经向大申公司核实，20万元中有万元中有19万万元是归还上月借款，另外元是归还上月借款，另外1万元在万元在4月月27日以现日以现金方式提走，查大丰公司帐上并无此记录。

金方式提走，查大丰公司帐上并无此记录•要求：对上述情况你认为大丰公司银行借款存要求：对上述情况你认为大丰公司银行借款存在哪些问题，应如何进一步审计？在哪些问题，应如何进一步审计？审计学12筹资与投资循环审计课件•[题解题解]1、大丰公司以资金周转困难为名，行谋、大丰公司以资金周转困难为名，行谋取私利的舞弊行为，重点追查取私利的舞弊行为，重点追查1万元现金是谁万元现金是谁提走，去向如何，为何不进帐，是否存在着在提走，去向如何，为何不进帐，是否存在着在偿债过程中去索取或要求返回回扣并据为己有偿债过程中去索取或要求返回回扣并据为己有弊端 •2、企业之间相互借款应通过银行办理正式的、企业之间相互借款应通过银行办理正式的委托贷款手续，并接受银行监督和资金安全保委托贷款手续，并接受银行监督和资金安全保护措施，否则很容易产生到时不还等经济纠纷护措施，否则很容易产生到时不还等经济纠纷审计学12筹资与投资循环审计课件12-312-3借款审计借款审计•借款的实质性测试借款的实质性测试–长期借款的实质性测试长期借款的实质性测试 •获获取取或或编编制制长长期期借借款款明明细细表表，，复复核核其其加加计计数数是是否否正正确确，，并并与与明明细细账账和和总总账账核核对对相符。

相符•了了解解金金融融机机构构对对被被审审计计单单位位的的授授信信情情况况以以及及被被审审计计单单位位的的领领用用等等级级评评估估情情况况，，了了解解被被审审计计单单位位获获得得长长期期借借款款的的抵抵押押和和担担保保情情况况，，评评估估被被审审计计单单位位的的信信誉誉和和融融资能力•对对年年度度内内增增加加的的长长期期借借款款，，应应检检查查借借款款合合同同和和授授权权批批准准，，了了解解借借款款数数额额、、借借款款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对•向银行或其他债权人函证重大的长期借款向银行或其他债权人函证重大的长期借款•对对年年度度内内减减少少的的长长期期借借款款，，注注册册会会计计师师应应检检查查相相关关记记录录和和原原始始凭凭证证，，核核实实还还款款数额•检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债•计计算算长长期期借借款款在在各各个个月月份份的的平平均均余余额额，，选选取取适适用用的的利利率率匡匡算算利利息息支支出出总总额额，，并并与与基基建建成成本本财财务务费费用用的的相相关关记记录录核核对对，，判判断断被被审审计计单单位位是是否否高高估估或或低低估估利利息息支支出。

出•检查借款费用的会计处理是否正确检查借款费用的会计处理是否正确•检检查查企企业业抵抵押押长长期期借借款款的的抵抵押押资资产产的的所所有有权权是是否否属属于于企企业业，，其其价价值值和和现现实实状状况况是否与抵押契约中的规定相一致是否与抵押契约中的规定相一致•检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 审计学12筹资与投资循环审计课件[例例1]某大型渔业公司从银行借入长期借款某大型渔业公司从银行借入长期借款5000万元用于万元用于远洋捕捞但因各种原因，公司捕捞收益情况不好，远洋捕捞但因各种原因，公司捕捞收益情况不好，效益较低审计人员注意到，至效益较低审计人员注意到，至2003年底这些长期借年底这些长期借款已无力偿还此时，审计人员通过核对借款合同，款已无力偿还此时，审计人员通过核对借款合同，注意到，这些长期借款均是以公司远洋捕捞的重要资注意到，这些长期借款均是以公司远洋捕捞的重要资产产——渔轮作担保的由于银行已向法院提取诉讼要渔轮作担保的由于银行已向法院提取诉讼要求偿还借款，这些渔轮很可能被强制拍卖因此，审求偿还借款，这些渔轮很可能被强制拍卖因此，审计人员一方面指出了长期借款逾期未还，并可能无力计人员一方面指出了长期借款逾期未还，并可能无力偿还的情况。

另一方面，还需揭示一旦渔轮被强制拍偿还的情况另一方面，还需揭示一旦渔轮被强制拍卖偿债，将对公司经营产生重大影响卖偿债，将对公司经营产生重大影响[例例2]某公司为了增加产品品种，增强市场竞争能力，某公司为了增加产品品种，增强市场竞争能力，2003年五月份申请长期借款年五月份申请长期借款192000元购置一台新设备，元购置一台新设备，计划三个月安装调试结束，投入生产，预计每月增加计划三个月安装调试结束，投入生产，预计每月增加产值产值40000元，产值利润率为元，产值利润率为20%，每月增加利润，每月增加利润8000元，两年后还清借款，该项设备于元，两年后还清借款，该项设备于2003年年10月份月份完工投产，审计人员完工投产，审计人员2004年年1月份对该厂长期借款进月份对该厂长期借款进行审计，得到以下资料行审计，得到以下资料审计学12筹资与投资循环审计课件1））10月份，增加产值月份，增加产值20000元，增加销售收入元，增加销售收入14000元，元，增加利润增加利润3400元元2））11月份，增加产值月份，增加产值30000元，增加销售收入元，增加销售收入24000元，元，增加利润增加利润5300元元3））12月份，增加产值月份，增加产值40000元，增加销售收入元，增加销售收入30000元，元，增加利润增加利润6400元元该公司该公司2003年计划利润为年计划利润为560000元，实际完成元，实际完成619000元，元，12月份用利润归还长期借款月份用利润归还长期借款18000元，支付利息元，支付利息5400元元[要求要求]对该公司长期借款的使用与偿还作出恰当的审计评对该公司长期借款的使用与偿还作出恰当的审计评价价[例例3]审计人员审查某企业的长期借款，审计人员审查某企业的长期借款，1999年底，该企年底，该企业以扩建为名取得长期借款业以扩建为名取得长期借款500万元，年利率万元，年利率5%，工，工程于程于2000年未完工达到可使用状态。

经查年未完工达到可使用状态经查“在建工程在建工程”账户，至账户，至2000年已预付有关工程款年已预付有关工程款300万元，其中万元，其中计提长期借款利息计提长期借款利息15万元2001年初，工程验收完毕年初，工程验收完毕审计学12筹资与投资循环审计课件并交付使用，并交付使用，“在建工程在建工程”账户余额账户余额450万元，其万元，其中将中将2001年度利息年度利息25万元在万元在“在建工程在建工程”中列支审中列支审计人员查实，该企业存在人为通过列支长期借款利息计人员查实，该企业存在人为通过列支长期借款利息费用，调节损益问题费用，调节损益问题审计学12筹资与投资循环审计课件12-312-3借款审计借款审计•借款的实质性测试借款的实质性测试–应付债券的实质性测试应付债券的实质性测试 •注注册册会会计计师师应应索索取取或或编编制制应应付付债债券券明明细细账账、、备备查簿核对相符查簿核对相符•审查企业债券业务是否真实与合法审查企业债券业务是否真实与合法•审审查查被被审审计计单单位位债债券券是是否否按按期期计计提提利利息息；；溢溢价价或或折折价价发发行行债债券券，，其其实实际际收收到到的的金金额额与与债债券券票票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。

面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销•审审查查被被审审计计单单位位在在发发行行债债券券时时，，是是否否将将待待发发行行债债券券的的票票面面金金额额、、债债券券票票面面利利率率、、还还本本期期限限与与方方式式、、发发行行总总额额、、发发行行日日期期和和编编号号、、委委托托代代售售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记•检查应付债券费用的会计处理是否正确检查应付债券费用的会计处理是否正确•检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露 审计学12筹资与投资循环审计课件12-312-3借款审计借款审计•借款的实质性测试借款的实质性测试–财务费用的实质性测试财务费用的实质性测试•获获取取或或编编制制财财务务费费用用明明细细表表，，复复核核加加计计正正确确，，与与报报表表数数、、总账数及明细账合计数核对是否相符总账数及明细账合计数核对是否相符•将将本本期期、、上上期期财财务务费费用用各各明明细细项项目目作作比比较较分分析析，，必必要要时时比比较较本本期期各各月月份份财财务务费费用用，，如如有有重重大大波波动动和和异异常常情情况况应应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。

追查原因，扩大审计范围或增加测试量•检检查查利利息息支支出出明明细细账账，，确确认认利利息息收收支支的的真真实实性性及及正正确确性性检检查查各各项项借借款款期期末末应应计计利利息息有有无无预预计计入入账账注注意意检检查查现现金折扣的会计处理是否正确金折扣的会计处理是否正确•审审阅阅下下期期期期初初的的财财务务费费用用明明细细账账，，检检查查财财务务费费用用各各项项目目有有无无跨跨期期入入账账的的现现象象，，对对于于重重大大跨跨期期项项目目，，应应作作必必要要调调整•检检查查从从其其他他企企业业或或非非银银行行金金融融机机构构取取得得的的利利息息收收入入是是否否按规定计缴营业税按规定计缴营业税•检查财务费用的披露是否恰当检查财务费用的披露是否恰当 审计学12筹资与投资循环审计课件12-412-4所有者权益审计所有者权益审计•所有者权益的审计目标所有者权益的审计目标 –确确定定被被审审计计单单位位有有关关所所有有者者权权益益内内部部控控制制是是否存在、有效且一贯遵守否存在、有效且一贯遵守–确确定定投投入入资资本本、、资资本本公公积积的的形形成成、、增增减减及及其其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性他有关经济业务会计记录的合法性与真实性–确确定定盈盈余余公公积积、、未未分分配配利利润润的的形形成成和和增增减减变变动的合法性、真实性动的合法性、真实性–确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当审计学12筹资与投资循环审计课件12-412-4所有者权益审计所有者权益审计•所有者权益的实质性测试所有者权益的实质性测试 –股本或实收资本的实质性测试股本或实收资本的实质性测试 –资本公积的实质性测试资本公积的实质性测试 –盈余公积的实质性测试盈余公积的实质性测试 –未分配利润的实质性测试未分配利润的实质性测试 审计学12筹资与投资循环审计课件投入资本的实质性测试投入资本的实质性测试•股本的实质性测试（股份制企业）股本的实质性测试（股份制企业）——“股本股本”-审阅公司章程，实施细则和股东大会，董事会会议记录审阅公司章程，实施细则和股东大会，董事会会议记录-检查出资方式和出资比例是否符合规定检查出资方式和出资比例是否符合规定-取得和编制股本明细账取得和编制股本明细账-检查股票的发行，收回等经济活动检查股票的发行，收回等经济活动-函证发行在外的股票函证发行在外的股票-检查股票发行费用的处理检查股票发行费用的处理-检查股本是否已在资产负债表上恰当披露检查股本是否已在资产负债表上恰当披露•实收资本的实质性测试（有限责任公司等）实收资本的实质性测试（有限责任公司等）——“实收资本实收资本”审计学12筹资与投资循环审计课件-取得被审计单位合同、章程、营业执照及有关董取得被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录事会会议记录-取得或编制实收资本明细表取得或编制实收资本明细表-检查出资期限和出资方式、出资额检查出资期限和出资方式、出资额1）审查投入资本的数额和比例的合法性，区分法定资本，）审查投入资本的数额和比例的合法性，区分法定资本，注册资本和投资总额，法定资本是注册资本的最低限注册资本和投资总额，法定资本是注册资本的最低限额额A企业企业生产性企业的注册资本不得的少于生产性企业的注册资本不得的少于30万元万元批发业务为主商业性企业批发业务为主商业性企业 50万元万元零售业务为主商业性企业零售业务为主商业性企业 30万元万元咨询服务性企业咨询服务性企业 10万元万元其他企业其他企业 3万元万元审计学12筹资与投资循环审计课件B 有限责任公司有限责任公司生产经营性公司生产经营性公司 50万元万元商业、物资批发公司商业、物资批发公司 50万元万元 零售公司零售公司 30万元万元科技开发、咨询、服务公司科技开发、咨询、服务公司 10万元万元C房地产公司房地产公司 500万元万元D股份有限责任公司股份有限责任公司 1000万元万元E外商投资公司外商投资公司 3000万元万元F上市公司上市公司 5000万元万元注册资本注册资本——工商行政管理部门注册登记资本工商行政管理部门注册登记资本关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定的暂行规定审计学12筹资与投资循环审计课件投资总额（美元）投资总额（美元） 注册资本（美元）注册资本（美元）300万（含万（含300万）以下万）以下 7/10300万万—1000万（含万（含1000万）万） 1/2 210万万1000万万—3000万万 2/5 500万万3000万以上万以上 1/3 1200万万2）审查投入资本的出资期限）审查投入资本的出资期限3）审查投入资本的出资方式）审查投入资本的出资方式 -检查投入资本真实存在检查投入资本真实存在注意是否到位，有否抽逃，查凭证，实物，账簿注意是否到位，有否抽逃，查凭证，实物，账簿1）货币资金投资的审查）货币资金投资的审查审计学12筹资与投资循环审计课件[例例1]某公司注册资金某公司注册资金300万元，由万元，由3位股东各投位股东各投资资100万元。

经检查会计师事务所的验资报告，万元经检查会计师事务所的验资报告，至至2005年年6月月9日，公司已经确实投入股本金日，公司已经确实投入股本金300万元10月，审计人员对该公司进行审计，月，审计人员对该公司进行审计，发现公司账面存在发现公司账面存在“其他应收款其他应收款——股东股东”300万元审计人员经过调查，排除了该往万元审计人员经过调查，排除了该往来款项属正常业务往来的可能，而是以借款的来款项属正常业务往来的可能，而是以借款的形式，由各股东抽回出资对股东共同抽回投形式，由各股东抽回出资对股东共同抽回投资的行为，审计机关作出了限期补足投资的决资的行为，审计机关作出了限期补足投资的决定，并依法做出了处理处罚定，并依法做出了处理处罚审计学12筹资与投资循环审计课件2）实物投资的审查）实物投资的审查—验收手续、并列具登记清验收手续、并列具登记清单单3）房地产类固定资产）房地产类固定资产4）设备类固定资产）设备类固定资产5）融资租入固定资产）融资租入固定资产6）无形资产投资的审查）无形资产投资的审查-检查实收资本增减变动检查实收资本增减变动[例例2]某中外合营经营企业因亏损，无力继续经营某中外合营经营企业因亏损，无力继续经营而解散，经清算，企业债务总额比资产多而解散，经清算，企业债务总额比资产多200万元（资不抵债）。

假定企业注册资本为万元（资不抵债）假定企业注册资本为150万元，按原合同规定，中方应投资万元，按原合同规定，中方应投资90万元，实万元，实际投入际投入70万元，外方应投资万元，外方应投资60万元，实际投入万元，实际投入30万元万元审计学12筹资与投资循环审计课件请问请问1、企业承担的最大责任限额应是多少、企业承担的最大责任限额应是多少2、中外双方应分别补投多少资金，用以清偿债、中外双方应分别补投多少资金，用以清偿债务务[例例3]某注册会计师继续受委托审计甲公司，他现某注册会计师继续受委托审计甲公司，他现在开始审计股本本年度内甲公司有关股本业在开始审计股本本年度内甲公司有关股本业务仅两笔，一是于务仅两笔，一是于6月月1日发行面值为日发行面值为10元的普元的普通股股票通股股票100000张，二是于张，二是于9月月30日购回以前日购回以前年度发行的面值为年度发行的面值为10元的股票元的股票10000张假如你是该注册会计师，你准备执行那些审计程序你是该注册会计师，你准备执行那些审计程序审计学12筹资与投资循环审计课件题解：应执行的程序有题解：应执行的程序有1、向被审计单位索取公司章程，实施细则和股、向被审计单位索取公司章程，实施细则和股东大会，董事会记录的副本，审查股票的发行东大会，董事会记录的副本，审查股票的发行和购回是否经过批准，了解核定股份和已发行和购回是否经过批准，了解核定股份和已发行股票的股数，股票面值，股票的回购等情况股票的股数，股票面值，股票的回购等情况2、审查有关原始凭证与会计记录，确认股票发、审查有关原始凭证与会计记录，确认股票发行和购回是否确实存在行和购回是否确实存在3、函证发行在外的股票、函证发行在外的股票4、审查股票发行费用的会计处理是否正确、审查股票发行费用的会计处理是否正确5、确定股本是否已在资产负债表上恰当披露、确定股本是否已在资产负债表上恰当披露审计学12筹资与投资循环审计课件资本公积的实质性测试资本公积的实质性测试•取得和编制资本公积明细表取得和编制资本公积明细表审计学12筹资与投资循环审计课件资本公积资本公积1、外币资本折算差额（资产汇率、外币资本折算差额（资产汇率<合同）合同） 1、股票溢价（资本溢价）、股票溢价（资本溢价）2、转增资本、转增资本 2、接受捐赠非现金资产准备（按确定价、接受捐赠非现金资产准备（按确定价值）值）可增设可增设“无偿调出固定资产无偿调出固定资产” 3、接受现金捐赠（外商投资企业减、接受现金捐赠（外商投资企业减去去应交所得税后的差额）应交所得税后的差额） 4、股权投资准备（子公司接受捐赠）、股权投资准备（子公司接受捐赠） 5、拨款转入、拨款转入（技术改造，研究拨款项目完成后）（技术改造，研究拨款项目完成后） 6、外币资本折算差额、外币资本折算差额 （资产汇率（资产汇率>合同汇率）合同汇率） 7、关联交易差价、关联交易差价 8、其他资本公积、其他资本公积 可增设可增设“无偿调入固定资产无偿调入固定资产” “补充流动资本补充流动资本” 审计学12筹资与投资循环审计课件•检查资本溢价和股本溢价检查资本溢价和股本溢价•检查接受捐赠资产检查接受捐赠资产（（1）检查非现金资产捐赠）检查非现金资产捐赠A 外商投资企业外商投资企业1、外商投资企业接受的非现金捐赠，按确定、外商投资企业接受的非现金捐赠，按确定的入账价值（发票、市价）的入账价值（发票、市价）借：固定资产借：固定资产 （实际）（实际） 无形资产无形资产 （实际）（实际） 原材料原材料 （计划）（计划）审计学12筹资与投资循环审计课件 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 银行存款（支付相关税费）银行存款（支付相关税费） 应交税金应交税金2、年度终了，企业应按、年度终了，企业应按“待转资产价值待转资产价值”科目科目账面余额账面余额借：待转资产价值借：待转资产价值 贷：应交税金贷：应交税金—应交所得税（应交所得税（33%）） 资本公积资本公积—其他资本公积（其他资本公积（67%））B 非外商投资企业非外商投资企业1、接受捐赠固定资产，无形资产时，按确认实、接受捐赠固定资产，无形资产时，按确认实际成本际成本借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产审计学12筹资与投资循环审计课件 原材料原材料 贷：递延税款（未来应交所得税）贷：递延税款（未来应交所得税） 资本公积资本公积—接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 银行存款银行存款 应交税金应交税金 支付相应税费支付相应税费2、接受捐赠的非现金资产处置时、接受捐赠的非现金资产处置时借：资本公积借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积贷：资本公积—其他资本公积其他资本公积（（2）检查接受现金捐赠）检查接受现金捐赠企业接受捐赠现金时企业接受捐赠现金时借：借：待转资产价值待转资产价值审计学12筹资与投资循环审计课件 贷：应交税金贷：应交税金—应交所得税（实收应交所得税（实收*所得税率）所得税率） 资本公积资本公积—接受现金捐赠（实收接受现金捐赠（实收-所得所得税额）税额）年度终了，按年终清算结果，按原计算与实际应年度终了，按年终清算结果，按原计算与实际应交所得税差额交所得税差额借：应交税金借：应交税金—应交所得税应交所得税 贷：资本公积贷：资本公积—接受现金捐赠接受现金捐赠借：银行存款（实收）借：银行存款（实收） 贷：待转资产价值贷：待转资产价值审计学12筹资与投资循环审计课件•检查股权投资准备检查股权投资准备借：长期股权投资借：长期股权投资—X公司（股权投资准备）公司（股权投资准备） 捐赠价值捐赠价值*67%*持股比例持股比例 贷：资本公积贷：资本公积—股权投资准备股权投资准备检查权益法下受资方增加资本公积，企业是否按检查权益法下受资方增加资本公积，企业是否按持股比例分享持股比例分享•检查拨款收入检查拨款收入•检查外币资本折算差额检查外币资本折算差额审计学12筹资与投资循环审计课件[例例4]某合资企业中方投资份额为某合资企业中方投资份额为20万美金（记账万美金（记账本位币为美金），企业合同约定的折合汇率为本位币为美金），企业合同约定的折合汇率为1美元，折合美元，折合8.00元人民币，中方投资以人民元人民币，中方投资以人民币于规定期限内分两次出资，币于规定期限内分两次出资，5月月1日出资日出资88万万元人民币，当日外汇牌价为元人民币，当日外汇牌价为8.00元；元；6月月1日出日出资资84.7万元人民币，当日外汇牌价为万元人民币，当日外汇牌价为8.30元，元，CPA在审查中发现该企业对中方投入资本的账在审查中发现该企业对中方投入资本的账面记录为面记录为借：银行存款借：银行存款 172.70 贷：实收资本贷：实收资本 160 资本公积资本公积 —外币资本折算差额外币资本折算差额 12.70要求：审查中方投入资本的帐务处理指出存在问要求：审查中方投入资本的帐务处理指出存在问题并加以改正题并加以改正审计学12筹资与投资循环审计课件题解：该合营企业中方投资按合同规定按期出资，题解：该合营企业中方投资按合同规定按期出资，符合规定出资方式，第一次投资符合规定出资方式，第一次投资88万元人民币，万元人民币，折合折合11万美元，第二次投资万美元，第二次投资84.7万人民币，按万人民币，按合同汇率折合合同汇率折合9万美元，尚余人民币万美元，尚余人民币12.7万元万元（（84.7-9*8），按资产账户折合汇率），按资产账户折合汇率9万美元，万美元，尚余人民币（尚余人民币（84.7-9*8.3)10万元，因此资本公万元，因此资本公积应为积应为2.7万元（万元（12.7-10）人民币，其中）人民币，其中10万万元为中方多投入的货币资金，不应列示资本公元为中方多投入的货币资金，不应列示资本公积，只能作为其他应付款，因此该公营企业帐积，只能作为其他应付款，因此该公营企业帐务处理违反了会计准则，规定的资本公积确认务处理违反了会计准则，规定的资本公积确认借：银行存款借：银行存款 172.70万万 （（88+84.7）） 贷：实收资本贷：实收资本—中方中方 160万（万（20*8）） 资本公积资本公积 2.70万万[(8.3-8)*9] 其他应付款其他应付款-中方中方 10万万审计学12筹资与投资循环审计课件•检查其他资本公积检查其他资本公积•检查资本公积转增检查资本公积转增•检查资本公积是否在资产负债表上恰当披露检查资本公积是否在资产负债表上恰当披露审计学12筹资与投资循环审计课件盈余公积和未分配利润审计盈余公积和未分配利润审计•盈余公积的实质性测试盈余公积的实质性测试1、盈余公积的提取是否符合规定（程序）、盈余公积的提取是否符合规定（程序） 税后利润税后利润—被没收财务损失（营业外支出）被没收财务损失（营业外支出）—违反税法支付滞纳金，罚金（营业外支出）违反税法支付滞纳金，罚金（营业外支出）—弥补以前年度亏损（利润弥补以前年度亏损（利润-未分配利润）未分配利润）(1) =提取法定盈余公积提取法定盈余公积=余额余额*10% (达到注册资达到注册资本本50%时可不再提取，转增资本或分配利润后时可不再提取，转增资本或分配利润后不得低于注册资本的不得低于注册资本的25%)审计学12筹资与投资循环审计课件(2)提取法定公益金提取法定公益金=余额余额*5-10% (按企业章程或按企业章程或董事会决定，专门用于职工福利设施的支出。

董事会决定，专门用于职工福利设施的支出如购建职工宿舍，托儿所，理发室支出如购建职工宿舍，托儿所，理发室支出)(3)支付优先股股利支付优先股股利(4)任意盈余公积任意盈余公积 ( 公司制企业按股东大会的决议公司制企业按股东大会的决议提取，由企业自行决定支付普通股股利最多达提取，由企业自行决定支付普通股股利最多达到面值到面值6%) 1、法定盈余公积、法定盈余公积一般企业一般企业 2、法定公益金、法定公益金 股份制企业股份制企业 3、任意盈余公积、任意盈余公积审计学12筹资与投资循环审计课件2、盈余公积的使用是否符合规定、盈余公积的使用是否符合规定 1、用于弥补亏损、用于弥补亏损 （公司董事会提出，并经股东大会批准）（公司董事会提出，并经股东大会批准）一般企业一般企业 2、转增资本（股东大会决议批准）、转增资本（股东大会决议批准） 3、支付普通股股利、支付普通股股利股份制企业审计学12筹资与投资循环审计课件3、检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露、检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露[例例4]某股份制企业某股份制企业2002年实现利润年实现利润300000万，所万，所得税为得税为33%，利润分配前该企业的权益结构为，利润分配前该企业的权益结构为普通股股本普通股股本 100000股股 每股面值每股面值5元元 500,000元元资本公积资本公积—股本，溢价股本，溢价 每股面值每股面值1元元 100,000元元盈余公积盈余公积 140,000元元未分配利润未分配利润 200,000元元经董事会研究决定，用盈余公积派送，以每五股普经董事会研究决定，用盈余公积派送，以每五股普通派送通派送1股普通股票，已按每股股普通股票，已按每股6元（面值元（面值5元）元）的规定办妥派送手续，分配后股权结构为的规定办妥派送手续，分配后股权结构为审计学12筹资与投资循环审计课件普通股股本普通股股本 120000股股 每股面值每股面值5元元 600,000元元资本公积资本公积—股本溢价股本溢价 每股面值每股面值1元元 100,000元元盈余公积盈余公积 170,150元元未分配利润未分配利润 270,850元元要求：请说明该企业分配股权结构存在问题，如要求：请说明该企业分配股权结构存在问题，如有问题，请加以改正有问题，请加以改正[题解题解]该企业用盈余公积派送普通股后，资本公该企业用盈余公积派送普通股后，资本公积和结转未分配利润存在错误积和结转未分配利润存在错误交纳所得税（交纳所得税（33%））=30*33%=9.9（万元）（万元）提取法定公积金（提取法定公积金（10%））=（（30-9.9)*10%=2.01(万元）万元）审计学12筹资与投资循环审计课件提取法定公益金（提取法定公益金（5%））=（（30-9.9)*5%=1.005（万元）（万元）分配股票股利：股数分配股票股利：股数=100000*1/5=20000股股应转出未分配利润应转出未分配利润=20000*6=120000（元）（元）分配后的股权结构应为分配后的股权结构应为普通股股本普通股股本 120000股股 每股面值每股面值5元元 600,000元元资本公积资本公积—股本溢价股本溢价 120,000元元盈余公积盈余公积 170,150元元未分配利润未分配利润 250,850元元审计学12筹资与投资循环审计课件•未分配利润的实质性测试未分配利润的实质性测试审计学12筹资与投资循环审计课件审计学12筹资与投资循环审计课件利润形成的实质性测试利润形成的实质性测试一、主营业务利润的实质性测试一、主营业务利润的实质性测试主营业务的利润的审查重点，是形成主营业务利润各项主营业务的利润的审查重点，是形成主营业务利润各项目的真实性、正确性和合法性。

要查明各项收入、成目的真实性、正确性和合法性要查明各项收入、成本、税金及附加是否少记、多记、漏记、重记等本、税金及附加是否少记、多记、漏记、重记等二、其他业务利润的实质性测试二、其他业务利润的实质性测试其他业务利润的审查重点，是形成其他业务利润各项目其他业务利润的审查重点，是形成其他业务利润各项目的真实性、正确性和合法性主要查明各项其他业务的真实性、正确性和合法性主要查明各项其他业务收入是否真实、正确，有无少记、漏记甚至故意隐瞒收入是否真实、正确，有无少记、漏记甚至故意隐瞒的情况；各项支出是否真实、合规、正确，有无多记、的情况；各项支出是否真实、合规、正确，有无多记、重记或与主营业务相互混淆的情况重记或与主营业务相互混淆的情况审计学12筹资与投资循环审计课件三、投资净收益的实质性测试三、投资净收益的实质性测试1、核算方法是否恰当、核算方法是否恰当2、投资收益的确认是否正确、投资收益的确认是否正确3、股权投资差额的分摊是否正确、股权投资差额的分摊是否正确四、补贴收入的实质性测试（四、补贴收入的实质性测试（5步）步）五、营业外收支净额的实质性测试五、营业外收支净额的实质性测试营业外收支在利润中所占比重虽然不大，但影响营业外收支在利润中所占比重虽然不大，但影响着利润的构成，个别项目甚至影响还比较大，着利润的构成，个别项目甚至影响还比较大，而且在处理上又常常涉及有关制度规定，因此而且在处理上又常常涉及有关制度规定，因此在利润审计中同样应予以重视，对营业外收支在利润审计中同样应予以重视，对营业外收支净额的审查，主要审查各项营业外收支内容是净额的审查，主要审查各项营业外收支内容是否合法，是否划清与正常营业收支的界限，有否合法，是否划清与正常营业收支的界限，有关收益或损失的计算是否准确，手续是否完备，关收益或损失的计算是否准确，手续是否完备，帐务处理是否正确等。

帐务处理是否正确等审计学12筹资与投资循环审计课件2、检查利润分配比例是否符合合同，协议，章、检查利润分配比例是否符合合同，协议，章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末分配数额是否正确末分配数额是否正确3、利润分配的核算是否正确、利润分配的核算是否正确4、检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当、检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露披露[例例5]根据公司章程，某公司由国有企业投资根据公司章程，某公司由国有企业投资100万元，私万元，私营企业投资营企业投资100万元共同组成，双方利润按投资股份进万元共同组成，双方利润按投资股份进行分配全部项目投产后，第一年公司获净利行分配全部项目投产后，第一年公司获净利30万元，万元，双方各分得双方各分得15万元的利润经审查，发现私营企业实万元的利润经审查，发现私营企业实际出资额仅为际出资额仅为10万元，其余万元，其余90万元一直没有到位审万元一直没有到位审计人员根据有关法规，指出公司利润分配应按双方实计人员根据有关法规，指出公司利润分配应按双方实激资本的比例进行分配由于私营企业实际出资仅为激资本的比例进行分配。

由于私营企业实际出资仅为10万元，所以形成私营企业多分利润的问题，直接影万元，所以形成私营企业多分利润的问题，直接影响了国有企业的合法权益审计人员当即要求公司进响了国有企业的合法权益审计人员当即要求公司进行纠正错误的利润分配方案，并限期要求私营行纠正错误的利润分配方案，并限期要求私营审计学12筹资与投资循环审计课件企业缴足资本并支付迟缴资本的利息此外，审计人员企业缴足资本并支付迟缴资本的利息此外，审计人员还应当注意审查企业方负责人是否有不廉洁行为还应当注意审查企业方负责人是否有不廉洁行为[例6]某企业2005财务决算中利润总额为150,000元，经审查本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题（1）企业产成品期初余额多记30,000元，期末余额少记40,000元（2）本年销售新产品80件，单位利润320元，实现利润25,600元，直接转入“盈余公积”账户审计学12筹资与投资循环审计课件（（3）企业没收逾期未退出租包装物的押金）企业没收逾期未退出租包装物的押金90,000元，一元，一直挂在直挂在“其他应付款其他应付款-存入保证金存入保证金”账户内不作处理账户内不作处理（（4）本年厂房改造工程支出）本年厂房改造工程支出42,500元，设备安装费元，设备安装费37,850元，零星固定资产购置元，零星固定资产购置25,430元，合计元，合计105,780元，全部列入营业外支出元，全部列入营业外支出[题解题解]根据审查中所发现的问题，该企业根据审查中所发现的问题，该企业2005年的财务决年的财务决算所反映的利润总额明显不实，应作如下调整处理算所反映的利润总额明显不实，应作如下调整处理（（1）年初产成品余额少记）年初产成品余额少记30,000元，年末少记元，年末少记40,000元，元，使当期产品销售成本虚增使当期产品销售成本虚增70,000元，利润虚减元，利润虚减70,000元，应补记元，应补记70,000元利润，因此构成偷漏所得税，截元利润，因此构成偷漏所得税，截留利润留利润（（2）按制定规定，本期销售新产品实现的利润）按制定规定，本期销售新产品实现的利润25,600元，元，应记入利润总额。

而该企业却直接转入应记入利润总额而该企业却直接转入“盈余公积盈余公积”账户，自行留用，属于截留利润的行为账户，自行留用，属于截留利润的行为3）按制度规定，没收逾期未退回出租包装物的押金收）按制度规定，没收逾期未退回出租包装物的押金收入入90,000元，应作其他业务收入处理，计入利润总额元，应作其他业务收入处理，计入利润总额而该企业却把这项收入留在而该企业却把这项收入留在“其他应付款其他应付款”帐户内不帐户内不作作审计学12筹资与投资循环审计课件处理，少记本期利润，属于截留利润行为，应立即冲减处理，少记本期利润，属于截留利润行为，应立即冲减其他应付款增加本年度其他业务收入其他应付款增加本年度其他业务收入（（4）按制度规定，企业厂房改造支出，设备安装费，零）按制度规定，企业厂房改造支出，设备安装费，零星固定资产购置费等，均应列入在建工程，而该企业星固定资产购置费等，均应列入在建工程，而该企业将其列入营业外支出，显然违反了制度规定，应从本将其列入营业外支出，显然违反了制度规定，应从本年度利润中冲回，改为列入在建工程成本年度利润中冲回，改为列入在建工程成本经过以上核实调整，该企业利润总额经过以上核实调整，该企业利润总额=150,000+30,000+40,000+25,600+90,000+105,780=441,380（元）（元）[例例7]审计人员在审查甲企业审计人员在审查甲企业2003年度利润情况时，发现年度利润情况时，发现甲企业甲企业6月份亏损月份亏损2034元，元，7月份却转亏为盈实现利润月份却转亏为盈实现利润51200元，并发给主要领导人扭亏为盈奖金元，并发给主要领导人扭亏为盈奖金5000元。

元经初步了解，该企业并没有明显改善生产经营，产品经初步了解，该企业并没有明显改善生产经营，产品品种，产量和品种，产量和6月份基本相同，审计人员怀疑其实现利月份基本相同，审计人员怀疑其实现利润不实审查该单位费用明细账，发现润不实审查该单位费用明细账，发现6月份有固定资月份有固定资审计学12筹资与投资循环审计课件产修理费产修理费44000元，元，7月份却没有发生任何修理费，同时月份却没有发生任何修理费，同时“长期待摊费用长期待摊费用-固定资产大修理支出固定资产大修理支出”明细账则有明细账则有52000元的开支，帐务处理为：元的开支，帐务处理为：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 52000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 应付工资应付工资 12000该企业长期待摊费用，并没有在该企业长期待摊费用，并没有在7月份至月份至12月份进行摊销月份进行摊销查阅查阅2003年有关帐簿，发现年有关帐簿，发现2003年刚发生固定产大修年刚发生固定产大修理支出理支出100000元进一步查问有关责任人员，在事实元进一步查问有关责任人员，在事实面前他们承认，该企业领导为了实现扭亏为盈任务，面前他们承认，该企业领导为了实现扭亏为盈任务，面授会计人员把固定资产修理费转为长期待摊费用处面授会计人员把固定资产修理费转为长期待摊费用处理，从而少记成本理，从而少记成本52000元，虚增了利润，并发给领元，虚增了利润，并发给领导奖金导奖金甲企业有关人员串通一气虚减成本，致使利润严重不实，甲企业有关人员串通一气虚减成本，致使利润严重不实，审计人员责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追审计人员责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调整会计分录如下：回，调整会计分录如下：审计学12筹资与投资循环审计课件借：其他应收款借：其他应收款 5000 以前年度损益调整以前年度损益调整 47000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 52000[例例8]某国有工业企业开业已有两年，某国有工业企业开业已有两年，2005年度利润表反年度利润表反映的利润总额为映的利润总额为100万元，上年（万元，上年（2004年）利润分配年）利润分配为借方余额为借方余额10万元（累计亏损），万元（累计亏损），2005年度申报的应年度申报的应交所地税为交所地税为16万元（所得税率为万元（所得税率为33%）。

审计人员对）审计人员对2005年度财务审计时发现：年度财务审计时发现：(1)企业开办费明细账起初余额企业开办费明细账起初余额15万元，今年应摊销万元，今年应摊销5万元，万元，但未作摊销处理但未作摊销处理2)投资的联营企业返回本年利润投资的联营企业返回本年利润10万元，已存入银行，万元，已存入银行，企业将其计入企业将其计入“盈余公积盈余公积”账户（被投资企业所分利账户（被投资企业所分利润为税前利润，所得税率为润为税前利润，所得税率为33%）审计学12筹资与投资循环审计课件(3)由于管理不严，走私进口汽车一辆，价款18万元，被海关没收，企业将其损失计入“营业外支出”4)企业领用自产甲产品100台，用于职工集体福利设施的建造该批产品单位售价400元，成本价300元，增值税率17%（假定无进项税额）该企业按售价借：盈余公积4万；贷：其他应付款4万5)企业年末还有财务费用贷方余额4万元，经查为本年汇兑损益的累计金额要求：1）说明企业在会计核算中的错误；2）计算调整后的会计利润总额；3）确定该企业2005年度的应缴所得税额审计学12筹资与投资循环审计课件题解：1)核算中的错误：①企业开办费今年应摊销5万元，应计入管理费用②投资的联营企业返回本年税前利润10万元，应计入投资收益并补交所得税③由于管理不严，走私汽车被海关没收，损失18万元，应在税后列支④领用自产产品，用于建造集体福利设施，应视同销售计入在建工程，并交纳增值税6800元。

原分录红字冲转，正确分录为：借：在建工程 36800 贷：产成品 30 000（300*100） 应缴税金—应缴增值税（销项税款）6800（40000*17%）⑤财务费用贷方余额4万元，期末应全部转销2）利润总额=100-5+10-(-4)=109(万元)(调整后)审计学12筹资与投资循环审计课件3）应纳税所得额=109-10+18+(4-3)=118 (万元) 应交纳所得税=118*33%=38.94 (万元) 应补交所得税=38.94-16=22.94 (万元) 少交22.94万元所得税，查实后应立即补交，并按每日千分之二缴纳滞纳金审计学12筹资与投资循环审计课件利润分配的审计利润分配的审计[例例9]审计人员审阅某企业审计人员审阅某企业“利润分配利润分配”明细账，明细账，发现企业连续弥补两年亏损后仍有未弥补亏损发现企业连续弥补两年亏损后仍有未弥补亏损260,000元本年盈利后，提取一般盈余公积元本年盈利后，提取一般盈余公积金金63000元元,公益金公益金42,000.抽查有关会计凭证抽查有关会计凭证,查明提取一般盈余公积金比例为查明提取一般盈余公积金比例为15%，，《《企业企业财务通则财务通则〉〉规定为规定为10%，，审计学12筹资与投资循环审计课件超过了超过了5%，提取公益金的比例为，提取公益金的比例为10%，企业章程规定为，企业章程规定为5%，超过了，超过了5%。

两者提取基数均为两者提取基数均为654,000元，与企元，与企业业“本年利润本年利润”明细账中的本年净利润额一致审计明细账中的本年净利润额一致审计人员根据查得的会计资料验算分析如下：应提一般盈人员根据查得的会计资料验算分析如下：应提一般盈余公积金余公积金=（（654,000-260,000））*10%=39,400（元）（元）多提一般盈余公积金多提一般盈余公积金=63,000-39,400=23,600（元）（元）应提公益金应提公益金=（（654,000-260,000））*5%=197,000（元）（元）多提公益金多提公益金=42,000-19,700=22,300（元）（元）验算结果，该企业多计提一般盈余公积金验算结果，该企业多计提一般盈余公积金13,600元，多元，多计提公益金计提公益金22,300元，向企业财会人员查询后证实，元，向企业财会人员查询后证实，由于企业一般盈余公积金和公益金已超支，厂长擅自由于企业一般盈余公积金和公益金已超支，厂长擅自指使财会人员设法多提审计人员认为该企业以多计指使财会人员设法多提审计人员认为该企业以多计基数，提高比例的手段，擅自多提一般盈余公积金和基数，提高比例的手段，擅自多提一般盈余公积金和公益金。

是违反公益金是违反《《企业财务通则企业财务通则》》和会计制度的，建和会计制度的，建议企业调整账目，冲回多计提的数额议企业调整账目，冲回多计提的数额审计学12筹资与投资循环审计课件[例例10]审计人员在审查甲企业审计人员在审查甲企业2005年的利润分配表时，年的利润分配表时，发现该企业发现该企业2005年提取盈余公积年提取盈余公积5,000元，提取公益金元，提取公益金2,500元，分配投资者利润元，分配投资者利润50,000元，最后有未分配利元，最后有未分配利润润42,500元审计人员不能肯定上述利润分配是否符元审计人员不能肯定上述利润分配是否符合规定程序，需要确证合规定程序，需要确证审计人员首先调阅该企业审计人员首先调阅该企业2005年总帐，发现该企业共计年总帐，发现该企业共计转出净利润转出净利润100,000元，然后，从元，然后，从“利润分配利润分配”明细账明细账中查知提取盈余公积金和公益金的会计凭证号为中查知提取盈余公积金和公益金的会计凭证号为561#调阅该凭证，摘要表明，提取盈余公积金调阅该凭证，摘要表明，提取盈余公积金5000元元（（50000*10%）；提取公益金）；提取公益金2500元（元（50000*5%），），会计分录为：会计分录为：借：利润分配借：利润分配-提取盈余公积提取盈余公积 5,000 -提取公益金提取公益金 2,500 贷：盈余公积金贷：盈余公积金-一般盈余公积一般盈余公积 5,000 -公益金公益金 2,500 审计学12筹资与投资循环审计课件甲企业本年净利润为甲企业本年净利润为100000元，按规定程序，应提取盈元，按规定程序，应提取盈余公积金余公积金10000元（元（100000*10%），公益金），公益金5000元元（（100000*5%），而事实上，该企业在分配投资者利），而事实上，该企业在分配投资者利润后才提取盈余公积润后才提取盈余公积5000元，公益金元，公益金2500元，审计人元，审计人员就上述问题查问有关记账人员，确证属于错帐。

员就上述问题查问有关记账人员，确证属于错帐甲企业违反财务制度关于税后利润分配顺序的规定，在甲企业违反财务制度关于税后利润分配顺序的规定，在分配投资者利润后才提取盈余公积金和公益金，从而分配投资者利润后才提取盈余公积金和公益金，从而构成错帐构成错帐甲企业应调整有关帐簿记录，会计分录如下：甲企业应调整有关帐簿记录，会计分录如下：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 7,500 贷：盈余公积贷：盈余公积-一般盈余公积一般盈余公积 5,000 -公益金公益金 2,500同时，甲企业应更正同时，甲企业应更正“利润分配表利润分配表”相关项目数字相关项目数字审计学12筹资与投资循环审计课件[例例11]某厂实行工资总额与上交税金挂钩的企业，某厂实行工资总额与上交税金挂钩的企业，2005年核定利润基数为年核定利润基数为2000万元，挂钩工资总额为万元，挂钩工资总额为200万万元，挂钩浮动比例为元，挂钩浮动比例为1：：0.80在对该厂利润实施审计时，在对该厂利润实施审计时，发现以下情况发现以下情况1、该厂、该厂2005年财务决算报表上反映实现利润为年财务决算报表上反映实现利润为2100万万元，提取工资总额元，提取工资总额208万元，提取应付福利费万元，提取应付福利费29.12万万元，工会经费元，工会经费4.16万元，职工教育费万元，职工教育费3.12万元万元2、在核实销售收入中有一批产品于、在核实销售收入中有一批产品于12月中旬分四次开出月中旬分四次开出发票，销售给本厂独立核算的第三产业，售价共发票，销售给本厂独立核算的第三产业，售价共600万万元，但该批产品于次年元，但该批产品于次年1月月16日如数退回，原因是日如数退回，原因是“质质量问题量问题”，经审查，该批产品无出库记录，系多年呆，经审查，该批产品无出库记录，系多年呆滞积压产品，经当面追问，财务科长承认是搞滞积压产品，经当面追问，财务科长承认是搞“假销假销售售”，该产品销售利润率为，该产品销售利润率为20%3、、2005年年11月月8日安装完毕并达到预定可使用状态的四日安装完毕并达到预定可使用状态的四台新设备（固定资产原值为台新设备（固定资产原值为150万元）故意不入万元）故意不入“固定固定资产资产”账户，未提取折旧，按规定该套设备年折旧率账户，未提取折旧，按规定该套设备年折旧率为为审计学12筹资与投资循环审计课件12%，有因启用新设备原来设备于，有因启用新设备原来设备于6月上旬停止使用，但月上旬停止使用，但折旧于折旧于3月起便停止折旧（固定资产原值为月起便停止折旧（固定资产原值为100万元，万元，年折旧率为年折旧率为12%））4、该厂、该厂“材料成本差异材料成本差异”2005年初时贷方余额，每月按年初时贷方余额，每月按规定分摊，但从规定分摊，但从10月份起，由于一批电子元件调价，月份起，由于一批电子元件调价，该账户出现借方余额该账户出现借方余额184956.70元，结果第元，结果第4季度计算季度计算成本时，成本时，“材料成本差异材料成本差异”分文未摊，经计算分文未摊，经计算3个月这个月这批材料成本差异应摊金额为批材料成本差异应摊金额为45000元元（（5）在）在“制造费用制造费用-其他其他”项目中列支夜班津贴全年计项目中列支夜班津贴全年计20000元元（（6）行政科于）行政科于5月月28日领用一批办公桌，铁皮柜和其他日领用一批办公桌，铁皮柜和其他杂物杂物40000元元,该厂低值易耗品实行该厂低值易耗品实行“五五五五”摊销法，摊销法，但未按规定摊销，将款项转入但未按规定摊销，将款项转入“其他应付款其他应付款”账户账户（（7）该厂销售给外地一批紧张物资，擅自涨价抬价，违）该厂销售给外地一批紧张物资，擅自涨价抬价，违反物价政策，牟取非法利润反物价政策，牟取非法利润100,000元元审计学12筹资与投资循环审计课件8、发现该厂虚构、发现该厂虚构“假退料假退料”80,000元，修理浴室及更换元，修理浴室及更换浴室设备支出浴室设备支出60,000元，食堂净水装置元，食堂净水装置40,000元，均元，均在管理费用中列支在管理费用中列支.9、、6月份领料单中领用钢材水泥共月份领料单中领用钢材水泥共计计20,000元，当时列作制造费用中的机物料消耗，经元，当时列作制造费用中的机物料消耗，经查明确为安装设备使用查明确为安装设备使用[题解题解]1、搞假销售，虚增利润、搞假销售，虚增利润600万万*20%=120（万元）（万元）2、不按规定计提折旧，全年少提、不按规定计提折旧，全年少提.虚增利润虚增利润=150*12%*1/12+100万万*12%*4/12=1.5+4万万=5.5万元万元3、第四季度起材料成本差异借方余额、第四季度起材料成本差异借方余额45,000分文不摊，分文不摊，虚增利润虚增利润45,000元元4、实行工资总额包干企业，夜班津贴应包括在预提的工、实行工资总额包干企业，夜班津贴应包括在预提的工资基金总额内，不得在资基金总额内，不得在“制造费用制造费用-其他其他”项目列支，项目列支，应相应调增利润应相应调增利润20,000元元审计学12筹资与投资循环审计课件5、按、按“五五摊销法五五摊销法”规定，在领用低值易耗品时，因按规定，在领用低值易耗品时，因按50%价值计价值计入当期成本，故少摊成本入当期成本，故少摊成本20,000元，而虚增利润元，而虚增利润20,000元元6、违反国家物价政策，擅自涨价抬价，牟取非法利润、违反国家物价政策，擅自涨价抬价，牟取非法利润100,000元元7、虚构假退料、虚构假退料80,000元而虚减成本元而虚减成本80,000元，虚增利润元，虚增利润80,000元元8、修理浴室及更换浴室设备开支、修理浴室及更换浴室设备开支60,000元，食堂净水装置支出元，食堂净水装置支出40,000元，均应在元，均应在“应付福利费应付福利费”项目列支，不应计入项目列支，不应计入“管理费管理费用用”项目项目9、安装设备领用钢材水泥、安装设备领用钢材水泥20,000元，不应列作元，不应列作“制造费用制造费用-机物料机物料消耗消耗”，而应在，而应在“在建工程在建工程”项目列支项目列支综上所述，该企业调整后的实际利润综上所述，该企业调整后的实际利润=2100-120-5.5-4.5+2-2-10-8+6+4+2=1964<2000万元。

说明该企业并没有完成承包指标，万元说明该企业并没有完成承包指标，按照承包合同规定，该企业挂钩工资总额不但不能上浮，而且应按照承包合同规定，该企业挂钩工资总额不但不能上浮，而且应该下浮为该下浮为200-(200*(2000-1964)/2000*0.8)=197.12(万元万元),同时应同时应付福利费应下浮为付福利费应下浮为197.12*14%=27.60(万元万元.)工会经费下浮为工会经费下浮为197.12*2%=3.94(万元万元)职工教育经费应下浮为职工教育经费应下浮为197.12*1.5%=2.96（万元）（万元）审计学12筹资与投资循环审计课件该厂为了承包达标，竟然虚弄作假，搞假销售和虚构假该厂为了承包达标，竟然虚弄作假，搞假销售和虚构假退料，严重违反财经纪律，还故意少提固定资产折旧，退料，严重违反财经纪律，还故意少提固定资产折旧，不摊低值易耗品摊销，不分配材料成本差异，承包单不摊低值易耗品摊销，不分配材料成本差异，承包单位夜班津贴重复列支，违反国家物价政策，牟取非法位夜班津贴重复列支，违反国家物价政策，牟取非法利润应全部上交国家财政，并给于适当处罚利润应全部上交国家财政，并给于适当处罚。

为了确保经济承包责任制的严肃认真予以贯彻，应责成为了确保经济承包责任制的严肃认真予以贯彻，应责成该单位领导人作出深刻检查并立即进行整改，应视其该单位领导人作出深刻检查并立即进行整改，应视其检查态度和整改结果，建议考虑给予处分意见检查态度和整改结果，建议考虑给予处分意见利润及其分配核算中常见错弊利润及其分配核算中常见错弊1、采用不及时结转各项收入，不按照与收入相匹配的原、采用不及时结转各项收入，不按照与收入相匹配的原则结转成本、费用及其它支出等人为地调节会计期间则结转成本、费用及其它支出等人为地调节会计期间的利润的利润2、违反成本结算一致性原则，随意改变成本结算方法，、违反成本结算一致性原则，随意改变成本结算方法，以调节当期成本的高低以调节当期成本的高低3、实行权益法核算的长期投资，期末不按规定确定投资、实行权益法核算的长期投资，期末不按规定确定投资收益，人为调节当期利润收益，人为调节当期利润审计学12筹资与投资循环审计课件4、利润不按规定程序分配，盈余公积提取不到、利润不按规定程序分配，盈余公积提取不到位，亏损不弥补，股利分配不合规等位，亏损不弥补，股利分配不合规等课堂练习题1、在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（ ）（2002年）A 发行股票的登记簿，募股清单B 向外界回购的股票清单C 银行存款收付款凭证D银行存款对账单A B D2、注册会计师在对所有者权益进行审计时，一般通过对其内部控制制度的符合性测试来确定实质性测试的性质，时间和范围 （ ）错审计学12筹资与投资循环审计课件解析：审查所有者权益通常在资产、负债审计的基础上解析：审查所有者权益通常在资产、负债审计的基础上进行，一般采用详查法进行，一般采用详查法3、以下各项中（、以下各项中（ ）应当）应当100%地予以审计地予以审计A 股息股息 B 贷款利息贷款利息 C 应付账款应付账款 D 固定资产固定资产A4、所有者权益审计采用的方法主要是（、所有者权益审计采用的方法主要是（ ））A 详查法详查法 B 抽查法抽查法 C 分析法分析法 D 分析性复核分析性复核A5、筹资与投资循环主要特点是影响本循环账户余额的业、筹资与投资循环主要特点是影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常很大，基于这个务数量较少，但每笔业务的金额通常很大，基于这个特点，在审计时应采用（特点，在审计时应采用（ ））A 较低的控制风险估计水平法较低的控制风险估计水平法 B 抽样审查抽样审查C 大量的控制测试大量的控制测试 D 详细审查详细审查D审计学12筹资与投资循环审计课件6、在（、在（ ）中较多地涉及合同、业务和法律关系）中较多地涉及合同、业务和法律关系A 筹资与投资循环筹资与投资循环 B 销售与收款循环销售与收款循环C 购货与付款循环购货与付款循环 C 生产循环生产循环A7、对被审计单位所有者权益审计时，注册会计师应关注、对被审计单位所有者权益审计时，注册会计师应关注( )重要内部控制制度重要内部控制制度A 公司发行股本，股息宣布等业务的正当批准公司发行股本，股息宣布等业务的正当批准B 正确记账和现金、股票处理职责的适当分工正确记账和现金、股票处理职责的适当分工C 股本的正确估价和正确反映股本的正确估价和正确反映D 独立的股票登记代理人和股票过户代理人独立的股票登记代理人和股票过户代理人A B D8、注册会计师在审查盈余公积使用时，应注意被审计单、注册会计师在审查盈余公积使用时，应注意被审计单位是否只将公益金用于职工福利（位是否只将公益金用于职工福利（ ））审计学12筹资与投资循环审计课件错错改正：公益金只能用于职工集体福利设施的支出（职工改正：公益金只能用于职工集体福利设施的支出（职工宿舍、托儿所、理发室）宿舍、托儿所、理发室）9、为什么对于筹集和投资循环的审计一般侧重详细审计、为什么对于筹集和投资循环的审计一般侧重详细审计解析：因为解析：因为1、审计年度筹资与投资循环的交易数量较少，、审计年度筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大而每笔交易的金额通常较大 2、漏记或不恰当地对一、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允性产生较大影响；业会计报表的公允性产生较大影响； 3、筹资与投资、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定审计学12筹资与投资循环审计课件•历年历年CPA考题考题1、同函证应收账款一样，函证普通股持有人可以获得具、同函证应收账款一样，函证普通股持有人可以获得具有较强证明力的审计证据（有较强证明力的审计证据（ ）（）（93年）年）错错 解析：考点为股本的实质性测试程序，注册会计师采解析：考点为股本的实质性测试程序，注册会计师采取与证券和证券交易所和金融机构函证及查阅的方法取与证券和证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符确定是否相符 教教3522、注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票、注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用( )（（97年）年）A 先从溢价中抵消先从溢价中抵消 B 作为长期待摊费用作为长期待摊费用C 作为递延资产作为递延资产 D 作为当期管理费用作为当期管理费用A审计学12筹资与投资循环审计课件3、注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量、注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证（是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证（ ）） （（2000年）年） 错错 教教3524、在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册、在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（会计师应当审查的原始凭证包括（ ）（）（2002年）年）A 发行股票的登记簿、募股清单发行股票的登记簿、募股清单B 向外界回购的股票清单向外界回购的股票清单C 应行存款收付凭证应行存款收付凭证D 银行存款对账单银行存款对账单A B D解析：考核点为股本的实质性测试程序，银行存款收付解析：考核点为股本的实质性测试程序，银行存款收付款凭证位记账凭证，不属于注册会计师应当审查的原款凭证位记账凭证，不属于注册会计师应当审查的原始凭证始凭证审计学12筹资与投资循环审计课件5、在审查所有者投入资金项目的真实性，注册会计师应、在审查所有者投入资金项目的真实性，注册会计师应当验证（当验证（ ）（）（93年）年）A 实收资本账户实收资本账户 B 资本公积账户资本公积账户C 盈余公积账户盈余公积账户 C 利润分配账户利润分配账户A B解析：考核点为实收资本的实质性测试程序，盈余公积解析：考核点为实收资本的实质性测试程序，盈余公积和利润分配与所有者投入资金项目的真实性无关和利润分配与所有者投入资金项目的真实性无关6、当登记注册的货币与记账本位币不一致时，注册会计、当登记注册的货币与记账本位币不一致时，注册会计师应查实各投资者各期出资均已按第一期首次收到出师应查实各投资者各期出资均已按第一期首次收到出资额时的市场汇率折合（资额时的市场汇率折合（ ）（）（96年）年）错错 解析：企业对实际收到的外币出资，可以采用合同解析：企业对实际收到的外币出资，可以采用合同约定的市场汇率折合位记账本位币记账，合同没有规约定的市场汇率折合位记账本位币记账，合同没有规定的，按收到时的市场汇价折合定的，按收到时的市场汇价折合审计学12筹资与投资循环审计课件7、对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位、对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否（是否（ ）（）（97年）年）A 事先通知所有债权人事先通知所有债权人 ，债权人无异议，债权人无异议B 事先通知所有债权人事先通知所有债权人 ，债务人无异议，债务人无异议C 经股东大会决议同意，并拟以公司章程经股东大会决议同意，并拟以公司章程D 减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额A C D解析：考核点为实收资本的实质性测试程序，对于实收解析：考核点为实收资本的实质性测试程序，对于实收资本的减少，不必事先通知债务人资本的减少，不必事先通知债务人8、在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计、在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计单位公益金仅仅用于职工集体福利（单位公益金仅仅用于职工集体福利（ ））96年年错错如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额，期末余额和本期发生额，注能证实两者的期初余额，期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计册会计师可不必对所有者权益进行单独审计 -2002年年审计学12筹资与投资循环审计课件错错 题解：虽然注册会计师已对被审计单位的资产和负债题解：虽然注册会计师已对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额，期末余额进行充分审计，且能证实两者的期初余额，期末余额和本期发生额都是正确的，这只能减少对所有者权益和本期发生额都是正确的，这只能减少对所有者权益审计的工作量，但却不能不对所有者权益进行单独审审计的工作量，但却不能不对所有者权益进行单独审计计9、注册会计师在审计过程中发现的应当调整以前年度损、注册会计师在审计过程中发现的应当调整以前年度损益的会计事项，应当提请客户直接调整所审计年度会益的会计事项，应当提请客户直接调整所审计年度会计报表的本年利润项目（计报表的本年利润项目（ ）（）（94年）年）错错解析：未分配利润的实质性测试程序，注册会计师在审解析：未分配利润的实质性测试程序，注册会计师在审计过程中发现的应当调整以前年度损益的会计事项应计过程中发现的应当调整以前年度损益的会计事项应提请客户调整未分配利润数提请客户调整未分配利润数审计学12筹资与投资循环审计课件12-512-5投资审计投资审计•投资的审计目标投资的审计目标 –确定投资是否存在；确定投资是否存在；–确定投资是否归被审计单位所有；确定投资是否归被审计单位所有；–确定投资的增减变动及其收益确定投资的增减变动及其收益(或损失或损失)的的记录是否完整；记录是否完整；–确定投资的计价方法确定投资的计价方法(成本法或权益法成本法或权益法)是是否正确；否正确；–确定投资的年末余额是否正确；确定投资的年末余额是否正确；–确定投资在会计报表上的披露是否恰当。

确定投资在会计报表上的披露是否恰当 审计学12筹资与投资循环审计课件12-512-5投资审计投资审计•投资的实质性测试投资的实质性测试 –获取或编制投资明细表获取或编制投资明细表–分析性复核分析性复核–实地盘点投资资产并检查账实是否相符实地盘点投资资产并检查账实是否相符–检查投资的入账价值检查投资的入账价值–检查投资收益检查投资收益–检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定–检查长期投资的核算方法检查长期投资的核算方法–检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提–检查本期发生的重大股权变动检查本期发生的重大股权变动–确定投资是否已在资产负债表上恰当披露确定投资是否已在资产负债表上恰当披露 审计学12筹资与投资循环审计课件检查长期投资的合法性检查长期投资的合法性[例例1]某社会保险机构为了促进养老保险基金的增值，以某社会保险机构为了促进养老保险基金的增值，以1000万元购买国债万元购买国债,9000万元投入股市，审计人员对照万元投入股市，审计人员对照养老保险基金入市的有关管理规定，认为购买国债符养老保险基金入市的有关管理规定，认为购买国债符合国家规定，购买股票虽可能带来高收益，却也存在合国家规定，购买股票虽可能带来高收益，却也存在着高风险，但着高风险，但90%的投资股票比例为国家有关法规所的投资股票比例为国家有关法规所不允许的，因此该不允许的，因此该9000万元长期股票投资是不合规的，万元长期股票投资是不合规的，为了确保养老保险基金的安全，审计提出了必须调整为了确保养老保险基金的安全，审计提出了必须调整投资结构的意见投资结构的意见审计学12筹资与投资循环审计课件检查投资收益检查投资收益[例例2]审计人员审查甲公司审计人员审查甲公司2003年的长期投资，会计报表列年的长期投资，会计报表列示示12月月31日长期投资项目共有日长期投资项目共有350万元，其中包括股票投万元，其中包括股票投资资300万元，债券投资万元，债券投资50万元：投资收益额共万元：投资收益额共7万元，其万元，其中包括股票投资收益中包括股票投资收益3万元，债券收益万元，债券收益4万元：经过调查，万元：经过调查，审计人员获如下资料审计人员获如下资料1、甲公司于、甲公司于2003年年1月购入乙公司股票月购入乙公司股票300万元，占乙公司万元，占乙公司发行股票的发行股票的60%，无股权投资差额。

无股权投资差额2003年乙公司获税后年乙公司获税后利润利润20万元，发放股利万元，发放股利5万元，甲公司已收到发放的股利万元，甲公司已收到发放的股利3万元存入银行万元存入银行.2、甲公司、甲公司2003年年1月溢价购入丁公司债券，面值为月溢价购入丁公司债券，面值为50万元，万元，期限为期限为3年，到期一次还本付息，实际支付价款年，到期一次还本付息，实际支付价款50.6万元，万元，票面利率票面利率8%，，审计学12筹资与投资循环审计课件溢价金额按直线法摊销溢价金额按直线法摊销要求：要求：根据以上资料，审计人员应提出怎样的审计意见，根据以上资料，审计人员应提出怎样的审计意见，并核实并核实2003年年12月月31日甲公司日甲公司“长期投资长期投资”和该年度和该年度“投资收益投资收益”项目的实有数项目的实有数[题解题解]审计人员根据审查认为甲公司对长期投资和投资收益审计人员根据审查认为甲公司对长期投资和投资收益的核算不符合企业会计准则和会计制度，按规定，股票占的核算不符合企业会计准则和会计制度，按规定，股票占被投资公司股本的被投资公司股本的20%以上要用权益法核算，甲公司对乙以上要用权益法核算，甲公司对乙公司投资已达公司投资已达60%，所以需要用权益法来进行核算。

另外，，所以需要用权益法来进行核算另外，长期债券投资的入账金额应按购入成本而非债券面值，长长期债券投资的入账金额应按购入成本而非债券面值，长期债券投资收益的确认，不仅包括债券利息收入而且还包期债券投资收益的确认，不仅包括债券利息收入而且还包括溢价（或折价）金额的摊销括溢价（或折价）金额的摊销甲公司甲公司“长期投资长期投资”项目项目2003年年12月月31日的实有数日的实有数=（（300+20×60%-5×60%））+（（50.6+50×8%-(50.6-50)/3)））=363.4(万元万元)甲公司甲公司“投投资收益收益”项目目2003年度年度实有数有数=（（20×6%））+（（50×8%-(50.6-50)/3））=15.8(万元万元)审计学12筹资与投资循环审计课件例3：A企业于05年1月1日以每股8元价格购买了B企业60万股的股票（面值为1元），占B企业在外发行股数的10%，另支付5000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算05年4月29日，B企业宣告分派每股0.5元的现金股利05年10月1日，A企业又以每股8.10元价格购入90万股，另支付8000元税费等相关费用此次购买完成成后，A企业持股比例达25%，改用权益法核算此项投资。

如果05年1月1日，B企业所有者权益合计为3900万，05年度净利润为800万元，其中05年1月1日至9月30日净利润为600万元假定股权投资差额的摊销期限为10年要求：根据上述资料，核实05年12月31日A企业长期股权投资及05年投资收益项目的实有数审计学12筹资与投资循环审计课件题解：1、05年1月1日投资时Dr: 长期股权投资—B 4805000(4800000+5000) Cr: 银行存款 2、05年4月29日宣告分配上年度股利Dr: 应收股利 300000(600000*0.5) Cr:长期股权投资—B 30000003-1、05年10月1日追溯法调整原账面（会计政策变更）Dr:长期股权投资—B 投资成本 3600000(39000000*10%-300000)Dr:长期股权投资—B 股权投资差额 837125[(4800*10%)- ]Dr:长期股权投资—B 损益调整 600000(6000000*10%) Cr:长期股权投资—B 4505000(4805000-300000) Cr:投资收益 审计学12筹资与投资循环审计课件3-2 05年10月1日 追加投资Dr:长期股权投资—B 投资成本 6300000[(3900*0.5+6000000)*15%]Dr:长期股权投资—B 股权投资差额 998000 Cr:银行存款 7298000(900000*8.1+8000)4-1 05年12月31日 摊销后三个月投资差额Dr:投资收益 47575 Cr:长期股权投资—B 股权投资差额 47575( )4-2 05年12月31日 计算应享有的投资收益Dr:长期股权投资—B—损益调整 500000[(800)*25%]审计学12筹资与投资循环审计课件(1) 4805000(3-1)3600000 837125 600000(3-2)6300000 998000(4-2)500000 17640125 12787550(2)300000(3-1)4505000(4-1)47575 4852575长期股权投资—B投资收益(4-1)47575 47575(3-1)532125(4-2)500000 1032125 984550 经审计核实，2005年12月31日A企业长期股权投资为元，投资收益为984550元审计学12筹资与投资循环审计课件12-612-6其他相关帐户审计其他相关帐户审计•其他应收款审计其他应收款审计•其他应付款审计其他应付款审计•无形资产审计无形资产审计•长期待摊费用的审计长期待摊费用的审计•应付股利的审计应付股利的审计•长期应付款的审计长期应付款的审计•管理费用审计管理费用审计•营业外收入的审计营业外收入的审计•营业外支出的审计营业外支出的审计•所得税的审计所得税的审计审计学12筹资与投资循环审计课件[例例4]2005年年6月，审计人员对某企业进行审计时，月，审计人员对某企业进行审计时，发现至发现至2005年年5月底月底“其他应付款其他应付款——经营押经营押金金”账户贷方余额为红字账户贷方余额为红字32000元。

对于押金元对于押金支出大于收入的反常现象，审计人员决定进行支出大于收入的反常现象，审计人员决定进行细致的调查细致的调查 经审计人员对该企业经营押金的收取和清退过经审计人员对该企业经营押金的收取和清退过程的内部控制制度进行分析，发现主管会计张程的内部控制制度进行分析，发现主管会计张某有直接经手收取或接收李某收取的经营押金某有直接经手收取或接收李某收取的经营押金审计学12筹资与投资循环审计课件现款的情况，认为可能产生现金管理失控问题现款的情况，认为可能产生现金管理失控问题审计人员向张某了解情况时，张某解释说尚有审计人员向张某了解情况时，张某解释说尚有部分押金在李某处未交回结账，审计人员一方部分押金在李某处未交回结账，审计人员一方面向经营户了解经营押金的缴纳情况在核对面向经营户了解经营押金的缴纳情况在核对经营合同的基础上，取得了押金均已足额上交经营合同的基础上，取得了押金均已足额上交的证据：另一方面，向李某了解情况，李某出的证据：另一方面，向李某了解情况，李某出具了张某签字的接受凭证具了张某签字的接受凭证在证据面前，张某终于承认了在收取押金时，将在证据面前，张某终于承认了在收取押金时，将押金押金50000元据为己有，除账面反映的红字元据为己有，除账面反映的红字32000元尚有元尚有18000元押金无法退回的问题，元押金无法退回的问题，鉴于张某侵吞公款的问题已触犯刑律，审计机鉴于张某侵吞公款的问题已触犯刑律，审计机关将此问题及发现的其他线索及时向检查机关关将此问题及发现的其他线索及时向检查机关作了移送作了移送审计学12筹资与投资循环审计课件•无形资产的实质性测试无形资产的实质性测试 7步步（一）获得或编制无形资产明细表（一）获得或编制无形资产明细表（二）检查无形资产的存在和所有权归属（二）检查无形资产的存在和所有权归属（三）检查无形资产的增加（三）检查无形资产的增加1、购入的无形资产、购入的无形资产2、投资者投入的、投资者投入的3、抵债取得的、抵债取得的4、非货币交易换入的、非货币交易换入的5、接收捐赠的、接收捐赠的6、自行开发并经法律程序申请取得的、自行开发并经法律程序申请取得的7、购入的土地使用权、购入的土地使用权审计学12筹资与投资循环审计课件例例1审计人员审查宏华股份有限公司无形资产转让业务时，审计人员审查宏华股份有限公司无形资产转让业务时，发现该公司向外单位转让已入账的商标权的使用权，该商发现该公司向外单位转让已入账的商标权的使用权，该商标权的账面摊余价值为标权的账面摊余价值为50,000元，双方协商作价为元，双方协商作价为20,000，该公司做以下会计处理：，该公司做以下会计处理：当收到转让收入时：当收到转让收入时：借：银行存款借：银行存款 20,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20,000同时记同时记借：其他业务支出借：其他业务支出 50,000 贷：无形资产贷：无形资产——商标权商标权 50,000[要求要求]根据上述情况，提出审计意见，并指出这项业务的处根据上述情况，提出审计意见，并指出这项业务的处理对利润表的影响理对利润表的影响审计学12筹资与投资循环审计课件[题解题解]转让转让“无形资产无形资产——商标权商标权”的使用权，不应该转销的使用权，不应该转销无形资产的账面余额，因为该项无形资产的所有权仍属该无形资产的账面余额，因为该项无形资产的所有权仍属该公司，因此，这项转让业务只需作下面一笔分录即可，即：公司，因此，这项转让业务只需作下面一笔分录即可，即：借：银行存款借：银行存款 20,000 贷贷:其他业务收入其他业务收入 20,000该公司对这项业务的不当处理，使当年度利润表中的利润减该公司对这项业务的不当处理，使当年度利润表中的利润减少少50,000[20,000+(50,000-20,000)]元元（四）检查无形资产摊销（四）检查无形资产摊销1、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销计入损益摊销计入损益2、如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律、如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有限年限，则摊销年限按如下原则确认规定的有限年限，则摊销年限按如下原则确认（（1）合同规定受益年限但法律没有规定有限年限的，摊销）合同规定受益年限但法律没有规定有限年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限年限不应超过合同规定的受益年限审计学12筹资与投资循环审计课件（（2）合同没有规定受益年限但法律规定有限年限，摊销年）合同没有规定受益年限但法律规定有限年限，摊销年限不应超过法律规定的有效年限限不应超过法律规定的有效年限（（3）合同规定了受益年限法律也规定有限年限，摊销年限）合同规定了受益年限法律也规定有限年限，摊销年限不应超过受益年限和有限年限二者之者较短者不应超过受益年限和有限年限二者之者较短者3、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，摊销年限不应超过效年限，摊销年限不应超过10年年[例例2]审计人员对某企业无形资产项下的专利权进行审计，审计人员对某企业无形资产项下的专利权进行审计，该项专利权系另一企业在该项专利权系另一企业在2年前创造发明。

年前创造发明2002年年1月月1日，日，经双方协商作价经双方协商作价100万元，签订合同与以成交该项专利万元，签订合同与以成交该项专利权有效期为权有效期为12年，已使用年，已使用2年，尚存有效期年，尚存有效期10年2000年年底资产负债表无形资产项列数为底资产负债表无形资产项列数为50万元万元对上述情况，审计人员首先审核了双方协议合同，认为符合对上述情况，审计人员首先审核了双方协议合同，认为符合工业产权有偿转让规定，予以认定然后，审计人员计算工业产权有偿转让规定，予以认定然后，审计人员计算了无形资产的摊销，由于购入后存留的有效期为了无形资产的摊销，由于购入后存留的有效期为10年，每年，每年应摊销年应摊销10万元，账面反映的无形资产为万元，账面反映的无形资产为90万元，与资产万元，与资产负债表反映数不符，说明该企业在摊销无形资产时负债表反映数不符，说明该企业在摊销无形资产时审计学12筹资与投资循环审计课件不合规，存在多计成本费用，少计当期损益不合规，存在多计成本费用，少计当期损益40万元，用以调万元，用以调节当期利润问题，审计人员进行了取证，并做出了纠正无节当期利润问题，审计人员进行了取证，并做出了纠正无形资产摊销不合规行为，补缴企业所得税等决定形资产摊销不合规行为，补缴企业所得税等决定（五）检查无形资产转让和投资（五）检查无形资产转让和投资（六）检查无形资产减值准备（六）检查无形资产减值准备1、当存在下列一项或若干项情况，应当该项价值全部转作、当存在下列一项或若干项情况，应当该项价值全部转作当期损益（借：管理费用当期损益（借：管理费用, 贷：无形资产）贷：无形资产）（（1）某项无形资产已被其它新技术所代替，并且该项无形资产已无使用）某项无形资产已被其它新技术所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值价值和转让价值（（2）某项无形资产已超法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益）某项无形资产已超法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益（（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值情形）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值情形2、当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减、当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备值准备（（1）某项无形资产已被其它新技术等替代使其为企业创造经济利益的能）某项无形资产已被其它新技术等替代使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响力受到重大不利影响审计学12筹资与投资循环审计课件（（2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复限内预期不会恢复（（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值使用价值（（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形情形（七）检查无形资产的披露是否恰当（七）检查无形资产的披露是否恰当审计学12筹资与投资循环审计课件•长期待摊费用的审计长期待摊费用的审计（一）长期待摊费用审计目标（一）长期待摊费用审计目标（二）长期待摊费用的实质性测试（二）长期待摊费用的实质性测试[例例3]审计人员在审查审计人员在审查2005年末宏达公司长期待摊费用项年末宏达公司长期待摊费用项目时，发现该公司在筹办期间内支付有关人员工资目时，发现该公司在筹办期间内支付有关人员工资400,000元，差旅费元，差旅费300,000元，培训费元，培训费50,000元，广元，广告费告费50,000元，以及其他杂项开支元，以及其他杂项开支900,000元，按元，按6年年摊销摊销[要求要求]1、对上述情况提出审计意见、对上述情况提出审计意见2、试分析对资产负债表及利润表的影响、试分析对资产负债表及利润表的影响审计学12筹资与投资循环审计课件题解：题解：1、按企业会计制度规定：公司在筹备期间内发生的开办费，、按企业会计制度规定：公司在筹备期间内发生的开办费，应在开始生产经营的当月一次计入开始生产经营当月的损应在开始生产经营的当月一次计入开始生产经营当月的损益，因此，该公司开办费益，因此，该公司开办费900,000按按6年摊销是不合法的，年摊销是不合法的，应予纠正应予纠正2、开办费按、开办费按6年摊销，则每年仅摊销年摊销，则每年仅摊销150,000（（900000÷6））元，则使当年度的资产负债表中的元，则使当年度的资产负债表中的“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目虚增虚增750,000元（元（900,000-150,000）元，利润表中的）元，利润表中的“管理费用管理费用”项目虚减多记项目虚减多记750,000（（900,000-150,000））元元审计学12筹资与投资循环审计课件[例例4]审计人员审计人员7月月10日对企业上半年的期间费用进行审计日对企业上半年的期间费用进行审计时发现如下问题：时发现如下问题：（（1））6月月20日支付下半年度的产品广告费日支付下半年度的产品广告费20000元，全元，全部计入当月的营业费用部计入当月的营业费用（（2））5月月12日支付的罚款日支付的罚款1800元，列作管理费用元，列作管理费用（（3））3月月20日为正在建造的车间临时向银行借款的利息日为正在建造的车间临时向银行借款的利息有有2800元，列作财务费用元，列作财务费用（（4））6月月5日车间管理人员的工资日车间管理人员的工资6000元，列作管理费用元，列作管理费用根据以上问题，审计人员应要求该企业作如下账户调整根据以上问题，审计人员应要求该企业作如下账户调整审计学12筹资与投资循环审计课件•（（1）下年度的）下年度的20000元广告费应转入待摊费用，调整元广告费应转入待摊费用，调整如下：如下：•借：待摊费用借：待摊费用20000• 贷：贷： 营业费用营业费用 20000•（（2）罚款）罚款1800元应列作营业外支出，调整如下：元应列作营业外支出，调整如下：•借：营业外支出借：营业外支出-罚款罚款 1800• 贷：管理费用贷：管理费用 1800•（（3）利息）利息2800元应列入在建工程，调整如下：元应列入在建工程，调整如下：•借：在建工程借：在建工程 2800• 贷：财务费用贷：财务费用 2800审计学12筹资与投资循环审计课件（（4）车间管理人员工资）车间管理人员工资6000元，应列作制造费元，应列作制造费用，调整如下：用，调整如下：借：制造费用借：制造费用 6000 贷：管理费用贷：管理费用 6000审计学12筹资与投资循环审计课件企业所得税调整项目表企业所得税调整项目表企业编码企业编码 申报期申报期 年年 月月 日至日至 月月 日日 金额单位金额单位 元元 项目项目 次行次行 本期数本期数累计数累计数一、纳税调整增加额一、纳税调整增加额 1 （（1）超过规定标准项目（共）超过规定标准项目（共12项）项） 2 1、工资支出、工资支出 3 2、职工福利费、职工福利费 4 3、职工教育经费、职工教育经费 5 4、工会经费、工会经费 6 5、利息支出、利息支出 7 6、业务招待费、业务招待费 8 7、公益救济性捐赠、公益救济性捐赠 9 8、提取折旧费、提取折旧费 10 9、无形资产摊销、无形资产摊销 11 10、行政管理支出、行政管理支出 12 11、土地使用权转让净收益、土地使用权转让净收益 13 12、其他、其他 14审计学12筹资与投资循环审计课件2、不允许扣除项目（共、不允许扣除项目（共8项）项） 15 （（1）资本性支出）资本性支出 16 （（2）无形资产受让、开发支出）无形资产受让、开发支出 17 （（3）违法经营罚款和被没收财务损失）违法经营罚款和被没收财务损失 18 （（4）税收滞纳金、罚金、罚款）税收滞纳金、罚金、罚款 19 （（5）灾害事故损失赔偿）灾害事故损失赔偿 20 （（6）非公益救济性捐赠）非公益救济性捐赠 21 （（7）各种赞助支出）各种赞助支出 22 （（8）与收入无关的支出）与收入无关的支出 233、应税收益项目（共、应税收益项目（共2项）项） 24 （（1）少计应税受益）少计应税受益 25 （（2）未计应税受益）未计应税受益 26二、纳税调整减少额（共二、纳税调整减少额（共10项）项） 27 （（1）土地使用权转让净收益）土地使用权转让净收益 28 （（2）联营企业分回利润）联营企业分回利润 29 （（3）境外收益）境外收益 30 （（4）从外商投资取得收益）从外商投资取得收益 31 审计学12筹资与投资循环审计课件 （（5）技术转让收益）技术转让收益 32 （（6）治理）治理“三废三废”收益收益 33 （（7）股息收入）股息收入 34 （（8）国库券利息收入）国库券利息收入 35 （（9）国家补贴收入）国家补贴收入 36 （（10）其他）其他 37[例例5]某企业年利润总额某企业年利润总额116万元，该企业年均职工人数万元，该企业年均职工人数160人，核定的月计税工资标准为人，核定的月计税工资标准为500/人，实际发放年人，实际发放年工资工资120万元，并按实发工资的万元，并按实发工资的2%，，14%和和1.5%分别分别计提职工工会经费，职工福利费，职工教育经费共计提职工工会经费，职工福利费，职工教育经费共21万元，本年销货收入净额万元，本年销货收入净额1860万元，计入管理费用的万元，计入管理费用的业务招待费业务招待费9.38万元，经该企业建立坏帐准备金制度万元，经该企业建立坏帐准备金制度（按年末应收款余额（按年末应收款余额3‰计提），上年末应收账款余额计提），上年末应收账款余额168万元，本年末应收账款余额万元，本年末应收账款余额120万元，坏帐准备金万元，坏帐准备金贷方余额贷方余额5040元。

根据以上资料，审核计算该被审单元根据以上资料，审核计算该被审单位本年度实际应纳所得税位本年度实际应纳所得税审计学12筹资与投资循环审计课件1、允许扣除的计税工资标准、允许扣除的计税工资标准=0.05*160*12月月=96（万元）（万元）超过标准列支超过标准列支=120-96=24（万元）（万元）2、允许列支的、允许列支的“三项经费三项经费”=96*（（2%+14%+1.5%））=16.8（万元）（万元）超过标准列支超过标准列支=21-16.8=4.2（万元）（万元）3、允许列支的业务招待费、允许列支的业务招待费=1500*5%+（（1860-1500））*3‰=7.5+1.08=8.58（万元（万元) 超过标准列支超过标准列支=9.38-8.58=0.8(万元万元) 4.年末应提坏帐准备年末应提坏帐准备=120*3%0=0.36(万元万元) 多提多提坏帐准备金坏帐准备金=0.504-0.36=0.144(万元）万元）5、应纳税所得额、应纳税所得额=116+24+4.2+0.8+0.144=145.144(万万元）元）6、应缴所得税额、应缴所得税额=145.144*33%=47.89752（万元）（万元）审计学12筹资与投资循环审计课件[ [例例6 6] ]某企业按企业财务标准的会计利润为某企业按企业财务标准的会计利润为10001000万元，经审核万元，经审核该企业实发工资该企业实发工资300300万元，但计税工资为万元，但计税工资为250250万元，用于公万元，用于公益性捐款益性捐款6060万元，所得税率为万元，所得税率为33%33%，请计算核实该企业应纳，请计算核实该企业应纳企业所得税企业所得税[ [题解题解]1]1、调整工资增加应税所得额、调整工资增加应税所得额=300-250=50=300-250=50（万元）（万元） 2 2、工资附加三项费用增加应税所得额、工资附加三项费用增加应税所得额=50*=50*（（14%+2%+1.5%14%+2%+1.5%））=8.75=8.75（万元）（万元） 3 3、公益性捐增增加应税所得额、公益性捐增增加应税所得额=60-=60-[ [（（1000+50+8.75+60)*3%]=26.44(1000+50+8.75+60)*3%]=26.44(万元万元) ) 4,4,该企业应纳所得税该企业应纳所得税=(1000+50+8.75+26.44)*33%=358.11=(1000+50+8.75+26.44)*33%=358.11（万元）（万元）审计学12筹资与投资循环审计课件。