新准则下对存在借款费用公司盈余管理的讨论——基于存在借款费用上市公司的案例分析.pdf

上海交通大学 硕士学位论文 新准则下对存在借款费用公司盈余管理的讨论——基于存在借 款费用上市公司的案例分析 姓名：郑晓东 申请学位级别：硕士 专业：会计 指导教师：张天西 20091115 新准则下对存在借款费用公司盈余管理的讨论 -基于存在借款费用上市公司的案例分析 摘 要 本论文主要是基于对《企业会计准则第 17 号——借款费用》理 解，以新准则及其应用指南为理论基础，选取存在借款费用并具有典型 意义的三家上市公司为样本，从新准则下存在借款费用公司盈余管理这 一角度出发，通过分析后总结出公司盈余管理的方法及影响，旨在帮助 本论文的读者能更好理解存在借款费用的公司会计信息，也希望能对存 在借款费用公司在新准则运用和实施上所碰到的问题有借鉴意义 本论文从新准则下对存在借款费用公司盈余管理的讨论发现准则存 在尚未规范地方，企业往往利用该未规范地方进行盈余管理方法如下： 1、新准则借款费用未规定借款的使用方法企业通过调整借款使 用顺序和份额进行盈余管理 2、新准则借款费用未规定试生产的时间期限、产量，需产出合格 品比例企业通过调整试生产时间、产量、合格品比例进行盈余管理 3、新准则借款费用未规定借款来源，企业通过委托借款等方式进 行盈余管理。

4、新准则借款费用未规定了符合资本化条件的所有资产项目，企 业通过 BT 项目资本化利息进行盈余管理 另外，上述讨论后，对由此引起纳税影响进行了细致分析 关键词：企业会计准则第 17 号，借款费用，盈余管理 A DISCUSSION OF PROFIT MANAGEMENT BY MEANS OF BORROWING COSTS UNDER NEW ACCOUNTING STANDARD -A CASE STUDY ON BORROWING COSTS OF LISTED COMPANIES ABSTRACT Based on Accounting Standard 17 – Borrowing Costs and its application guide, this thesis discusses the impact and accounting treatment of borrowing costs on profit management under new accounting standard by analyzing the reports and statements of three typical listed companies with borrowing costs. The aim is to help investors well understand the accounting information of listed companies affected by borrowing costs and to give some suggestions on how listed companies could solve the potential problems in the application of new accounting standard. By focusing on profit management of companies’ borrowing costs, this thesis has resulted in following conclusions. New accounting standard of borrowing costs basically achieves convergence in principle with International Financial Reporting Standards. There are, however, some places that new accounting standard doesn’t make clear. For example, how to measure or use the funds borrowed when large amounts of borrowing costs incur? How to recognize the date at which a qualifying asset is ready for its intended use so that capitalization should be ceased? What else do qualifying assets include besides fixed assets, investment property and inventories? In terms of those uncertain affairs, enterprises could choose certain accounting treatment to make balanced profit and to achieve the goal of profit management. Meanwhile, a detailed analysis of tax policy under new accounting standard has also been conducted in the thesis. KEY WORDS: Accounting Standard 17, Borrowing Costs, Profit Management, Tax Policy 上海交通大学上海交通大学 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。

除文中已经注明引用的内容外，本论文 不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果对本文的研 究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明本人完全 意识到本声明的法律结果由本人承担 学位论文作者签名：郑晓东 日期：2009 年 11 月 15 日 上海交通大学上海交通大学 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允 许论文被查阅和借阅本人授权上海交通大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复 制手段保存和汇编本学位论文 本学位论文属于： 保密 保密 □，在 年解密后适用本授权书 不保密不保密 □ （请在以上方框内打“√√”） 学位论文作者签名：郑晓东 指导教师签名：张天西 日期：2009 年 11 月 15 日 日期：2009 年 11 月 15 日 上海交通大学MPAcc学位论文 新准则下对存在借款费用公司盈余管理的讨论 1 第一章 绪论 1．1 选题意义 1．1 选题意义 新会计准则下对于存在借款费用公司需要通过借款费用进行盈余管理吗？答案是肯定的。

其 盈余管理目的是什么呢？存在借款费用公司为了达到新股上市、配股、增发、持续经营等目的， 通过借款费用盈余管理调高或者调低当期的利润，以达到适合自己要求的盈利水平 2006年财政部发布了新的会计审计准则体系， 共39项企业会计准则和48项注册会计师审计准 则， 这标志着适应中国市场经济发展要求、 与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审 计准则体系正式建立 这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步 企业会计准则第17号—— 借款费用》(简称“新准则”)与《企业会计准则——借款费用》(简称“原准则”)相比更注重借 款费用的经济实质，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同新准则在原准则的基础上，将借 款费用资本化的借款范围进一步扩大， 直接体现了“实质重于形式”的原则， 对相应资产价值的 确定更加准确、 客观 新准则以原准则专门借款利息资本化的计算方法计算一般借款利息费用的 资本化问题， 符合交易的实质 更能公允地反映企业对需要经过相当长时间的购建或者生产才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产的取得成本 新准则的 实施， 能够使市场未来总体盈利水平有所增加， 这主要是针对以借入资金解决固定资产购建或生 产周期长、存货占用资金大的企业而言的。

因为，按照新准则核算资本化的借款费用时，会使固 定资产和存货的账面价值较原准则核算的账面价值有所增加， 因此， 增加了这些企业在借款费用 资本化期间的会计利润从而使市场总体盈利水平有所增加 当企业通过大量借入资金解决固定资产、 投资性房地产和购建或生产周期长存货， 尤其是企 业对于其经营状况的盈余有较高指标要求时，企业对企业会计准则-借款费用运用有非常高的关 注度，企业的借款费用计入当期损益还是资本化，影响到借款费用发生期间的会计利润，从而影 响到企业总体盈利水平企业必须正确地运用企业会计准则-借款费用，把握该准则的实质 目前，新会计准则下对存在借款费用公司盈余管理讨论相关的专题论文相对较少，本学位论 文作者作为从业的注册会计师，在执业过程中，对一些企业运用企业会计准则-借款费用时有着 非常深刻的感受，企业往往通过盈余管理的方式，以期达到平衡利润等目的，本论文主要是基于 对《企业会计准则第 17 号——借款费用》理解，以新会计准则及其应用指南为理论基础，选取 存在借款费用并具有典型意义的三家上市公司为样本， 从新会计准则下存在借款费用盈余管理这 上海交通大学MPAcc学位论文 新准则下对存在借款费用公司盈余管理的讨论 2 一角度出发，通过对公司的报表、财务数据及公告等资料比较分析，从中总结出新准则对于存在 借款费用公司盈余管理的方法以及由此产生地影响， 旨在帮助本论文的读者能更好的理解存在借 款费用的上市公司会计信息， 也希望能对存在借款费用的公司在新准则运用和实施上所碰到的问 题有借鉴意义。

1．2 文献综述 1.2.1 国外文献综述 国外会计行业从业人员和学者对于借款费用的研究是建立在国际会计准则理事会（IASB）颁 布的《国际会计准则23号-借款费用》基础上的2007年3月27日，IASB颁布了经过修改的关于借 款费用的新准则， 并于2009年1月1日起实行 新准则中最主要的修改是强制规定所有需要经过相 当长时间 （通常为一年及一年以上） 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的 资产而产生的借款费用必须资本化， 而不在按照旧准则规定的既可以资本化也可以费用化， 由企 业自主选择这样，国际会计准则在借款费用资本化上和美国通用会计准则（US GAAS）达成一 致 新准则是国际会计准则理事会同美国财务会计准则理事会（FASB）为了消除双方会计准则中 存在差异的合作成果IASB认为新准则的执行将给财务报表带来三方面的改进一、今后一项资 产的成本将包含所有为了使其达到预定可使用或者可销售状态付出的费用 二、 新准则弥补了国 际会计准则和美国通用会计准则之间的一项差异，提高了两套系统的兼容性三、新准则使得两 套会计准则系统在会计原则上达成统一随着新准则开始执行，IASB主席David Tweedie表示在 美国上市的国际公司的财务报表将减少为适应美国会计准则做出的改动。

新准则一出炉就受到会计行业相关的各方关注 早在国际会计准则理事会公布新准则修改意 见稿寻求各方意见和建议时， 就受到了大量来自学术界， 商业界和法律界等相关行业的反馈意见。