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第六章第六章    固定资产固定资产本章内容本章内容:固定资产概述固定资产概述固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算固定资产清理的核算固定资产清理的核算固定资产减值的核算固定资产减值的核算第一节第一节     概概 述述一、特征一、特征〔〔1〕为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有〕为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有〔即：消费运营用的劳动资料〕〔即：消费运营用的劳动资料〕〔〔2〕运用年限超越一个会计年度〕运用年限超越一个会计年度〔〔3〕单位价值较高〕单位价值较高〔〔4〕有形资产〕有形资产二、分类二、分类〔〔1〕按用途〕按用途〔〔2〕按运用情况〕按运用情况〔〔3〕按一切权〕按一切权三、三、计计价价规规范范〔 〔1〕 〕原原值值〔 〔原价原价〕 〕〔 〔2〕 〕重置价重置价值值〔 〔3〕 〕净值净值=原原值值-累累计计折旧折旧  〔 〔4〕 〕现值现值留意：留意： 账账面价面价值值=原原值值-累累计计折旧折旧-固定固定资产资产减减值预备值预备四、相关科目四、相关科目〔 〔1〕 〕固定固定资产资产〔 〔2〕 〕累累计计折旧折旧〔 〔3〕 〕工程物工程物资资〔 〔4〕 〕在建工程在建工程……想一想•以下哪些以下哪些应作作为企企业的固定的固定资产核算？核算？•①①厂房厂房    ②②库存商品存商品    ③③加工加工产品用的磨床品用的磨床•④④自自动化化办公公设备        ⑤⑤已已废弃的消弃的消费线•⑥⑥土地运用土地运用权   ⑦⑦专利利权       ⑧⑧出租的出租的库房房•⑨⑨暂时租用的大巴租用的大巴     ⑩⑩融融资租入的消租入的消费设备第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量          固定固定资产应资产应按按获获得得时时的的实实践本践本钱进钱进展初始展初始计计量。

即到达量即到达预预定定可运用形状前所可运用形状前所发发生的一切合理、必要的支出生的一切合理、必要的支出〔 〔原原值值〕 〕留意留意:  1、增、增值值税税进项进项能否可以抵扣？能否可以抵扣？       普通普通纳纳税人税人购进购进或者自制消或者自制消费设备费设备〔 〔动产动产〕 〕发发生的生的进项进项税税额额，可，可以抵扣；但构建房屋建筑物以抵扣；但构建房屋建筑物〔 〔不不动产动产〕 〕的不得抵扣的不得抵扣 2、普通、普通赊购赊购下，按下，按发发票价票价钱钱〔 〔总总价法价法〕 〕作作为为本本钱钱，利息不，利息不计计入 3、一、一揽揽子子购进购进多多项项固定固定资产资产，按一定的，按一定的规规范分配 4、特定行、特定行业业的特定固定的特定固定资产资产，其初始本，其初始本钱还应钱还应包括估包括估计计弃置弃置费费用的用的现值现值如：核电电站的站的设备设备     〔 〔详见详见P236例例9-23——“固定固定资产资产弃置弃置义务义务构成的估构成的估计负债计负债〞〞〕 〕    固定固定资产获资产获得的核算：得的核算：        【例【例见见教材】教材】   一、外一、外购购〔 〔假假设设购购入入固固定定资资产产为为机机器器设设备备，，增增值值税税进进项项可可抵扣抵扣〕 〕〔 〔一一〕 〕不需求安装的不需求安装的〔 〔直接借直接借记记“固定固定资产资产〞〞〕 〕   借：固定借：固定资产资产          应应交税交税费费——应应交增交增值值税税〔 〔进项进项税税额额〕 〕          贷贷：：银银行存款行存款 等等〔 〔二二〕 〕需求安装的需求安装的〔 〔 先先经过经过“在建工程〞在建工程〞 〕 〕安装安装过过程中：程中：借：在建工程借：在建工程       应应交税交税费费——应应交增交增值值税税〔 〔进项进项税税额额〕 〕       贷贷：：银银行存款行存款 等等到达到达预预定运用形状定运用形状时时：：借：固定借：固定资产资产       贷贷：在建工程：在建工程      二、自行建造二、自行建造〔 〔假假设设建造固定建造固定资产为资产为机器机器设备设备，增，增值值税税进项进项可可抵扣抵扣〕 〕 (一一) 自自营营工程工程     (工程物工程物资资       在建工程在建工程 →   固定固定资产资产) 1、、 购买购买工程物工程物资时资时：：  借：工程物借：工程物资资         应应交税交税费费——应应交增交增值值税税〔 〔进项进项税税额额〕 〕       贷贷：：银银行存款行存款 等等 2、、领领用工程物用工程物资时资时：：  借：在建工程借：在建工程     贷贷：工程物：工程物资资  3、、领领用本企用本企业业原原资资料料时时：：  借：在建工程借：在建工程     贷贷：原：原资资料料  → 4、、 领领用本企用本企业业消消费费的的产产品品时时：：借：在建工程借：在建工程      贷贷：：库库存商品存商品              5、、发发生其他生其他费费用用时时：：借：在建工程借：在建工程     贷贷:银银行存款行存款 /应应付付职职工薪酬工薪酬 /消消费费本本钱钱/长长期借款期借款 / 应应付利息付利息 等等6、残料回收：、残料回收：借：原借：原资资料等料等    贷贷：在建工程：在建工程7、完工到达、完工到达预预定运用形状定运用形状时时：： 借：固定借：固定资产资产   贷贷：在建工程：在建工程思索：假思索：假设设建造房屋建筑物等，增建造房屋建筑物等，增值值税的税的处处置有何不同？置有何不同？借款费用资本化〔第9章详〕答案答案——假假设设建造固定建造固定资产为资产为房屋建筑物，增房屋建筑物，增值值税不可抵扣税不可抵扣时时：：1、、 购买购买工程物工程物资时资时：：  借：工程物借：工程物资资       贷贷：：银银行存款行存款 等等 2、、领领用工程物用工程物资时资时：：  借：在建工程借：在建工程     贷贷：工程物：工程物资资  3、、领领用本企用本企业业原原资资料料时时：：  借：在建工程借：在建工程     贷贷：原：原资资料料               应应交税交税费费——应应交增交增值值税税〔 〔进项转进项转出出〕 〕4、、 领领用本企用本企业业消消费费的的产产品品时时：：视视同同销销售售借：在建工程借：在建工程      贷贷：：库库存商品存商品              应应交税交税费费——应应交增交增值值税税〔 〔销项销项税税额额〕〔 〕〔售价售价×17%〕 〕  5、、发发生其他生其他费费用用时时：：借：在建工程借：在建工程     贷贷:银银行存款行存款 /应应付付职职工薪酬工薪酬 /长长期借款期借款 / 应应付利息付利息 等等借：在建工程借：在建工程     贷贷：消：消费费本本钱钱            应应交税交税费费——应应交增交增值值税税〔 〔进项转进项转出出〕 〕6、残料回收：、残料回收：借：原借：原资资料等料等    贷贷：在建工程：在建工程7、完工到达、完工到达预预定运用形状定运用形状时时：： 借：固定借：固定资产资产   贷贷：在建工程：在建工程(二二) 出包工程：出包工程： 〔 〔 “在建工程在建工程 〞成〞成为结为结算性算性质质的的账户账户〕 〕1、、 预预付付〔 〔或或补补付付〕 〕工程款工程款时时：：         借：在建工程借：在建工程     　　　　   贷贷：：银银行存款行存款 2、、应负应负担的担的长长期借款利息：期借款利息：        借：在建工程借：在建工程               贷贷：：长长期借款期借款 / 应应付利息付利息3、工程完工到达、工程完工到达预预定可运用形状定可运用形状时时：：        借：固定借：固定资产资产               贷贷：在建工程：在建工程    〔 〔留意：工程完工以后留意：工程完工以后 发发生的借款利息，生的借款利息，计计入入“财务财务费费用〞用〞〕 〕                     第三节 固定资产的折旧一、折旧概述一、折旧概述二、影响折旧的要素二、影响折旧的要素  1、原、原值值——本本钱钱                                                  应计应计折旧折旧总额总额= 2、估、估计净计净残残值值——估估计计残残值值 减减 估估计计清理清理费费      原原值值－估－估计净计净残残值值 3、估、估计计运用年限运用年限〔 〔或估或估计计任任务总务总量量〕 〕三、三、  折旧范折旧范围围     空空间间范范围围        哪些固定哪些固定资产资产需求需求计计提折旧？提折旧？       时间时间范范围围        按哪个按哪个时时点的点的账账面固定面固定资产计资产计提提？？              空空间间范范围围——  企企业应对业应对一切固定一切固定资产计资产计提折旧，提折旧，    以下情况除外：以下情况除外：                                   P155                           1、已提足折旧仍、已提足折旧仍继续继续运用的固定运用的固定资资产产；；           2、已、已单单独作独作为为固定固定资产资产入入账账的土地。

的土地           时间时间范范围围—— 按月初在册数提取折旧按月初在册数提取折旧即：即：   当月添加的固定当月添加的固定资产资产，当月不提折旧；，当月不提折旧；   当月减少的固定当月减少的固定资产资产，当月照提折旧当月照提折旧   四、 折旧方法    直线法：                          年限平均法                  任务量法       加速折旧法：                    双倍余额递减法                  年数总和法          折旧方法一经确定，不得随意变卦  如需变卦，该当在会计报表附注中予以阐明    〔 〔一一〕 〕 年限平均法年限平均法 年折旧年折旧额额  =( 原原值值 — 估估计净计净残残值值 )÷ 估估计计运用年运用年限限 月折旧月折旧额额=年折旧年折旧额额÷12适用：在各个运用期适用：在各个运用期间损间损耗耗较较平衡的固定平衡的固定资产资产      实务实务中，常采用折旧率中，常采用折旧率计计算：算：年折旧率年折旧率=年折旧年折旧额额÷原原值值              =( 1 — 估估计净计净残残值值率率 )÷ 估估计计运用年限运用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率÷12∴ ∴     年折旧年折旧额额  =年折旧率年折旧率×原原值值         月折旧月折旧额额=月折旧率月折旧率×原原值值【例【例6-5】】〔 〔二二〕 〕任任务务量法量法每每单单位任位任务务量的折旧量的折旧额额       ＝＝ ( 原原值值 — 估估计净计净残残值值 )÷估估计计任任务总务总量量年年〔 〔月月〕 〕折旧折旧额额       ＝每＝每单单位任位任务务量的折旧量的折旧额额×该该年年〔 〔月月〕 〕任任务务量量适用：适用：损损耗与运用程度关系耗与运用程度关系亲亲密的固定密的固定资产资产。

例【例6-6】】〔 〔三三〕 〕双倍余双倍余额递额递减法减法  年折旧年折旧额额 =〔 〔原原值值-累累计计折旧折旧〕 〕 ×〔 〔2/估估计计年限年限〕 〕                         ______________             ___________                                                年初固定年初固定资产净值资产净值           双倍的双倍的直直线线法折旧率法折旧率                             递递减减  ！！                                不不变变 ！！留意：运用留意：运用该该法，由于公式中未思索法，由于公式中未思索净净残残值值，，会出会出现现到最后固定到最后固定资产净值资产净值大于或小于大于或小于净净残残值值的情况为为防止防止这这种情况，我国种情况，我国规规定，最定，最后两年改后两年改为为直直线线法例【例6-7】】  折旧计算表〔双倍余额递减法〕折旧计算表〔双倍余额递减法〕                  元元年年份份原值原值-累计折旧累计折旧 （年初净值）（年初净值）   ①①年折旧率年折旧率（（2 /n））      ②②年折旧额年折旧额   ③③= ①①×②②16000040％％2400023600040％％1440032160040％％  8640412960/  5480 [（（12960-2000））÷2]5合合计计 7480/  5480      同上同上58000     [60000-2000]〔 〔四四〕 〕年数年数总总和法和法年折旧年折旧额额 =          〔 〔原原值值－－净净残残值值〕 〕× 尚可运用年限尚可运用年限 / 年数年数总总和和             ---------------------       -------------------------------                  应计应计折旧折旧总额总额                             年折旧率年折旧率                      不不变变 ！！                                         递递减减  ！！ 该该法最后两年不需法最后两年不需调调整整为为直直线线法。

法 【例【例6-9】】  折旧计算表〔年数总和法〕折旧计算表〔年数总和法〕                  年份应计折旧总额应计折旧总额①①年折旧率年折旧率 ②②年折旧额年折旧额 ③③= ①①×②②1570005/15190002570004/15152003570003/15114004570002/15  76005合计570001/15  380057000小小结结：各种折旧方法下年折旧：各种折旧方法下年折旧额计额计算公式算公式1、年限平均法、年限平均法年折旧年折旧额额  =( 原原值值 — 净净残残值值 )÷ 估估计计年限年限2、任、任务务量法量法每每单单位任位任务务量的折旧量的折旧额额= ( 原原值值 — 净净残残值值 )÷估估计计任任务务总总量量年折旧年折旧额额＝每＝每单单位任位任务务量的折旧量的折旧额额×该该年任年任务务量量3、双倍余、双倍余额递额递减法减法年折旧年折旧额额 =〔 〔原原值值—累累计计折旧折旧〕 〕 ×〔 〔2/估估计计年限年限〕 〕4、年数、年数总总和法和法年折旧年折旧额额 =〔 〔原原值值—净净残残值值〕 〕× 尚可运用年限尚可运用年限 / 年数年数总总和和共同点：共同点：●各种方法的各种方法的应计应计折旧折旧总额总额相等相等〔 〔=原原值值-净净残残值值〕 〕；；●月折旧月折旧额额＝年折旧＝年折旧额额/12五、折旧的会五、折旧的会计计分分录录   借：制造借：制造费费用用   〔 〔车间车间运用的运用的〕 〕          管理管理费费用用   〔 〔全厂管理运用的全厂管理运用的〕 〕          销销售售费费用用   〔 〔专设销专设销售机构的售机构的〕 〕          在建工程在建工程   〔 〔在建工程运用的在建工程运用的〕 〕          其他其他业务业务本本钱钱  〔 〔租出的租出的〕 〕           ……        贷贷：累：累计计折旧折旧                   资料：某企业一项固定资产，原价资料：某企业一项固定资产，原价30000元，元，估计运用年限估计运用年限5年，估计净残值年，估计净残值3000元。

元 假设分别采用年限平均法、双倍余额递减法、假设分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法计提折旧，那么每年应提多少折年数总和法计提折旧，那么每年应提多少折旧旧?   每月呢？每月呢？1、年限平均法下：、年限平均法下：年折旧额年折旧额=〔〔30000-3000〕〕/5=5400元元月折旧额月折旧额=5400/12=450元元复习思索12、双倍余额递减法下、双倍余额递减法下 :年份期初净值期初净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额13000040％％1200021800040％％720031080040％％43204648017405合计47401740270003、年数总和法下、年数总和法下 :年份应计折旧总额应计折旧总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额1270005/1590002270004/1572003270003/1554004270002/1536005合计270001/15180027000 某公司采用运用年限法计提折旧，该公司某公司采用运用年限法计提折旧，该公司20212021年年5 5月份的固定资产折旧计算表如下，请完成该表并编月份的固定资产折旧计算表如下，请完成该表并编制该月的折旧分录：制该月的折旧分录：使用部门使用部门上月计提上月计提的折旧额的折旧额上月增加上月增加固定资产固定资产应计提折旧额应计提折旧额上月减少上月减少固定资产固定资产应计提折旧额应计提折旧额本月应计提本月应计提的折旧额的折旧额基本生产车间基本生产车间 40 000 40 000 4 000 4 000 2 000 2 000 辅助生产车间辅助生产车间 8 000 8 000 400 400 企业管理部门企业管理部门 10 000 10 000 200 200 600 600 经营租出资产经营租出资产 1 000 1 000 合合 计计 59 000 59 000 4 600 4 600 2 600 2 600 复习思索2使用部门使用部门上月计提上月计提的折旧额的折旧额上月增加上月增加固定资产固定资产应计提折旧额应计提折旧额上月减少上月减少固定资产固定资产应计提折旧额应计提折旧额本月应计提本月应计提的折旧额的折旧额基本生产车间基本生产车间 40 000 40 000 4 000 4 000 2 000 2 000 42 000 42 000辅助生产车间辅助生产车间 8 000 8 000 400 400 8 400 8 400企业管理部门企业管理部门 10 000 10 000 200 200 600 600 9 600 9 600经营租出资产经营租出资产 1 000 1 000 1 000 1 000合合 计计 59 000 59 000 4 600 4 600 2 600 2 600 61 000 61 000 根据折旧计算表编制会计分录如下：根据折旧计算表编制会计分录如下：借：制造借：制造费用用————根本消根本消费车间 42 000 42 000 —— ——辅助消助消费车间 8 400 8 400 管理管理费用用 9 600 9 600 其他其他业务本本钱 1 000 1 000 贷：累：累计折旧折旧 61 000 61 000 第四节 固定资产的后续支出       内容：固定内容：固定资产资产在运用在运用过过程中程中发发生生的支出，如：修的支出，如：修缮缮支出，改支出，改扩扩建支出。

建支出            处处置原那么：置原那么：●满满足固定足固定资产资产确确认认条件的，条件的，应应予予资资本本化化  ——改、改、扩扩建等支出建等支出      〔 〔做法：做法：经过经过“在建工程〞，最在建工程〞，最终计终计入入“固定固定资产资产〞〞〕 〕●否那么，否那么，应应予予费费用化，用化，计计入当期入当期损损益益  ——修修缮缮、日常、日常维护维护等支出等支出 〔 〔做法：做法：发发生生时计时计入入“管理管理费费用〞等科目用〞等科目〕 〕一、一、费费用化的后用化的后续续支出支出 ——修修缮缮支出支出                通常通常,无无论论大、中、小修大、中、小修缮缮，均在，均在发发生生时时按按实实践支出践支出计计入入产产品本品本钱钱或当期或当期损损益：益：借：制造借：制造费费用用 /管理管理费费用用 /销销售售费费用用/其他其他业务业务本本钱钱等等        贷贷：：银银行存款行存款               应应付付职职工薪酬工薪酬 等等                ☆☆假假设设支出金支出金额较额较大，也可以大，也可以经过经过“长长等等待待摊费摊费用〞分期用〞分期摊销摊销。

二、二、资资本化的后本化的后续续支出支出 ——改改扩扩建支出建支出       1、固定、固定资产账资产账面价面价值转值转入在建工程：入在建工程：借：在建工程借：在建工程        累累计计折旧折旧               〔 〔已提折旧已提折旧〕 〕        固定固定资产资产减减值预备值预备〔 〔已提减已提减值预备值预备〕 〕           注注销销固定固定资产资产                                                                                          账账面价面价值值       贷贷：固定：固定资产资产             〔 〔原原值值〕 〕2、、发发生改生改扩扩建支出：建支出：借：在建工程借：在建工程      贷贷：：银银行存款行存款             应应付付职职工薪酬工薪酬 等等3、发生变价收入、发生变价收入:  借：原资料借：原资料 / 银行存款等银行存款等       贷：在建工程贷：在建工程4、改扩建工程到达预定可运用形状时：、改扩建工程到达预定可运用形状时：借：固定资产借：固定资产     贷：在建工程贷：在建工程       改扩建后，按新确定的原值、运用寿命、净残值，改扩建后，按新确定的原值、运用寿命、净残值，选择适宜的折旧方法重新计提折旧。

选择适宜的折旧方法重新计提折旧       •习题集：单项选择习题集：单项选择24•        某企业对原仓库改建，账面原值为某企业对原仓库改建，账面原值为6000万元，万元，已提折旧已提折旧1200万元，改建过程中发生各项支出万元，改建过程中发生各项支出2300万元，变价收入万元，变价收入100万元那么该企业改建后万元那么该企业改建后仓库的账面价值应为〔仓库的账面价值应为〔    〕万元•        A、、7000       B、、7100       •       C、、8200        D、、8400•                                           第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理       固定固定资产处资产处置有很多内容：出置有很多内容：出卖卖、、报废报废、、毁毁损损、、对对外投外投资转资转出、用于非出、用于非货币货币性性资产资产交交换换、用于、用于债务债务重重组组……       本本节节重点：因出重点：因出卖卖、、报废报废或或毁毁损损而减少的而减少的固定固定资产资产核算特点：核算特点：经过经过 “ 固定固定资产资产清理清理 〞〞 科目，最后将清理科目，最后将清理净损净损益益转转入入营业营业外收支。

外收支 1、将固定、将固定资产账资产账面价面价值转值转入清理入清理  借：固定借：固定资产资产清理清理 　　 累累计计折旧折旧 　　 固定固定资产资产减减值预备值预备                      注注销销           贷贷：固定：固定资产资产2、、 反映清理收入反映清理收入 借：借：银银行存款行存款 　其他　其他应应收款等收款等     贷贷：固定：固定资产资产清理清理                应应交税交税费费 —— 应应交增交增值值税税〔 〔销项销项〕 〕     〔 〔出出卖动产时卖动产时〕 〕3、反映清理、反映清理费费用及用及借：固定借：固定资产资产清理清理     贷贷：：银银行存款行存款 　　　　　　 应应交税交税费费 —— 应应交交营业营业税、城建税、教育税、城建税、教育费费附加等附加等4、、结转结转清理的清理的净损净损益益     如如为净为净收益：收益：    借：固定借：固定资产资产清理清理                                   贷贷：：营业营业外收入外收入      如如为净损为净损失：失：    借：借：营业营业外支出外支出                                   贷贷：固定：固定资产资产清理清理 出卖不动产应缴的税费出卖不动产应缴的税费小小结：：“固定固定资产清理〞清理〞账户核算内容核算内容                                        固定固定资产资产清理清理                            ●固定固定资产账资产账面价面价值值               ● 清理收入清理收入(售价、残料、售价、残料、           〔 〔原原值值—累累计计折旧折旧—减减值预备值预备〕 〕          变变价收入、保价收入、保险赔险赔款款等等〕 〕               ● 清理清理费费用用            ● 出出卖卖不不动产应动产应交的税交的税费费                            清理清理净损净损失失                       清理清理净净收益收益            〔 〔应转应转入入“营业营业外支出〞外支出〞〕 〕    〔 〔应转应转入入“营业营业外收入〞外收入〞〕 〕固定资产综合练习：固定资产综合练习：<习题集> 核算题2第六第六节节 固定固定资产资产的减的减值值及及报报表列示表列示一、固定一、固定资产资产减减值值期末，固定期末，固定资产资产按可收回金按可收回金额额与与账账面价面价值值孰低孰低计计量。

当可收回金量当可收回金额额低于低于账账面价面价值时值时，，应应按差按差额计额计提固定提固定资产资产减减值预备值预备：： 借：借：资产资产减减值损值损失失 贷贷：固定：固定资产资产减减值预备值预备 留意：留意： 1 1、、““可收回金可收回金额额〞取以下两者中高〞取以下两者中高者：者： —— ——公允价公允价值值减去减去处处置置费费用后用后的的净额净额 —— ——估估计计未来未来现现金流量的金流量的现值现值       2 2、、计计提后不得提后不得转转回 3 3、、计计提减提减值预备值预备后，后，该该当按照新的当按照新的账账面价面价值值和尚可运用年限和尚可运用年限计计算折旧算折旧额额 〔 〔习题习题集：核算集：核算题题8 8〕 〕 二、固定资产及相关工程的报表列示二、固定资产及相关工程的报表列示 资产负债表上工程资产负债表上工程                    填列金额填列金额1、、 固定资产固定资产             固定资产〔原值〕固定资产〔原值〕-累计折旧累计折旧                                                 -固定资产减值预备固定资产减值预备2、在建工程、在建工程               在建工程在建工程-在建工程减值预备在建工程减值预备3、工程物资、工程物资                 工程物资工程物资-工程物资减值预备工程物资减值预备4、固定资产清理、固定资产清理          直接按本账户余额〔年末普通无直接按本账户余额〔年末普通无                                                                                余额余额〕〕第第6章章  核算题汇总核算题汇总•教材：教材： 练习题练习题2•习题集：核算题习题集：核算题1、、2、、4、、8、、9。