中级财务会计 教学课件 ppt 作者 吴开新 周开弟 主编第10章 非货币性资产交换

1、第十章 非货币性资产交换,学习目的与要求,一、掌握非货币性资产交换的认定 二、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件 三、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算 四、掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 1、区分货币性资产和非货币性资产 （1）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产包括两部分，即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。,例10-1 多选题 下列各项目中，属于货币性资产的有（ ）。 A存出投资款 B银行本票存款 C交易性金融资产 D准备持有至到期的债券投资 E.应收账款 F可供出售金融资产 答案 ABDE （2）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。,2、关于涉及的补价 在非货币性交换中可能涉及部分补价

2、，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25以下（不包含25%）。即： 补价所占比重=补价/交易总量25 交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。 例10-2 甲企业有一项生产设备公允价值100元，乙企业有一项生产设备公允价值80元，相互交换时，乙补付甲20元，则： 收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/100=20%25 支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/（8020）=20%25 计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换。,例10-3多选题 甲公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的是（ ）。 A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为340万元的无形资产，并支付补价80万元 B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的可供出售金融资产，并支付补价140万元 D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台

3、设备，并收到补价30万元 答案 BCD 解析 选项A，80（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项BCD”不属于非货币性交易。,二、非货币性资产交换的分类 非货币性资产交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体变现为下面三种情况： 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、换入资产以公允价值入账的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本： 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价

4、值能够可靠地计量。在进行会计处理时，应注意以下问题： （1）支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本； （2）收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。,（3）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 例10-4 A公司以库存商品换入B公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。A公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则A公司账务处理如下：,借：原材料 （1101）（公允价值） 111 应交税费应交增值税（进项税额）（11017%） 18.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额）（11017%） 18.7

5、 银行存款（运费，无抵扣） 1 借：主营业务成本 100 存货跌价准备 20 贷：库存商品 120 提醒：将资产交换出去，视同将资产出售了，应确认收入。, 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 例10-5 A公司以一台设备换入B公司的2辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付B公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 A公司（支付补价方）账务处理如下： 判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%25%，属于非货币性资产交换。会计处理是：,借：固定资产清理 80 累计折旧 50 贷：固定资产设备 130 借：固定资产汽车 80 营业外支出（8070） 10 贷：固定资产清理 80 银行存款（补价） 10 B公司（收到补价方）账务处理如下： 借：固定资产清理 85 累计折旧 15 贷：固

6、定资产汽车 100 借：固定资产设备 70 银行存款 10 营业外支出（8580） 5 贷：固定资产清理 85, 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值 与其账面价值的差额，计入投资损益。 例10-6 A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质。（假定不考虑各种税费）那么B公司的账务处理如下： 则B公司换入资产成本303=27 借：固定资产 27 银行存款 3 长期股权投资减值准备 6 贷：长期股权投资 28.50 投资收益 7.50,（4）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 例10-7 A公司以一台设备换入B公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出

7、设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中A公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。,则A公司会计处理如下： 换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元） 小客车的入账价值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（万元） 货运汽车的入账价值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（万元） 将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 50 累计折旧 10 贷：固定资产设备 60 支付相关费用： 借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款 0.8,换入汽车入账： 借：固定资产小客车 32.54 货运汽车 16.26 营业外支出资产转让损失（4850） 2 贷：固定资产清理 50.8,二、换入资产以账面价值入账 （1）换入资产以账面价值入账的情形 例10-8 A公司以库存商品换入B公司的材料。换

8、出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备。A公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。 A公司账务处理如下： 借：原材料 46 应交税费应交增值税（进项税额）（6017%） 10.2 存货跌价准备 5 贷：库存商品 50 应交税费应交增值税（销项税额）（6017%） 10.2 银行存款（运费，无抵扣） 1,B公司账务处理如下： 借：库存商品 55 应交税费应交增值税（进项税额） （6017%） 10.2 贷：原材料 55 应交税费应交增值税（销项税额） （6017%） 10.2,（2）企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相 关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当 分别下列情况处理： 支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 例10-9 A公

9、司以一台设备换入B公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中A公司补付B公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。,A公司（支付补价方）会计处理如下： 判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%25%，属于非货币性交换。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3=43（万元） （1）将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 40 累计折旧 10 贷：固定资产设备 50 （2）换入汽车入账： 借：固定资产汽车 43 贷：固定资产清理 40 银行存款 3,B公司（收到补价方）会计处理如下： 判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/（换出资产公允价值+收到的补价）=3/（303）=9%25%，属于非货币性交换。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）3+0=42（万元） （1）将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 45 累计折旧 5 贷：固定资产汽车 50 （2）换入设备入账

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