审计学-12.投资理财

1、第十二章,投资理财审计,第一节 筹资与投资循环的特性,特点： 1、可直接进行实质性测试； 2、审计内容包括法律、法规和契约遵守情况的审计。,第二节 内部控制测试,一、内部控制要求 （一）筹资活动 授权与核准制度 职责分工制度 会计记录制度 利息支付制度,（二）投资活动 1.合理的职责分工 2.恰当的授权批准制度 3.健全的资产保管制度 4.详尽的会计核算制度 5.严格的记名登记制度 6.完善的定期盘点制度,二、控制测试程序,了解、测试、评价,例：,A和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 要求： （1）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 （2）请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。,（1）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金

2、账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 （2）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。,证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款项安全。与投资的“完整性”、“存在与发生”认定有关。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。与投资的“完整性”认定有关。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。 证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未

3、分离，并且未得到适当的授权和批准，月末会计部汇总登记证券投资记录。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”的认定有关。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的“存在或发生”的认定相关。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。,第三节 借款审计,一、借款的审计目标 二、借款的实质性测试,（一）短期借款的实质性测试,1.取得或编制短期借款明细表:复核、核对； 2.函证短期借款 3.审查年度内增加的短期借款:检查借款合同、授权批准文件，了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、核对有关的会计记录 4.审查年度内减少的短期借款:核实还款数额 5.检查有无到期未偿还的短期借款 6.复核短期借款利息 7.审查外币借款的折算 8.验明短期借款在报表上反映的恰当性,（二） 长期负债的审计,长期负债审计特点： 1.除关注负债的低估外，还应注意长期负债的合法性及合同履行情况的审查； 2.一般采用主要证实法（一般不需进行符合性测试）； 3.

4、侧重于本期发生增加变动，应该进行详细审计。,1.编制或取得长期借款明细表,（1）复核加计正确，与明细帐和总账核对相符； （2）将年初余额与上年审计工作底稿的年末余额核对相符 （3）分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长期借款，如有审查在资产负债表上是否已转列为流动负债； （4）检查有无逾期未偿还的长期借款，如有是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力； （5）检查外币长期借款的折算。,长期借款明细表 单位：万元,长期借款明细表,2.审查年度内增加的长期借款,检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与相关会计记录核对,长期借款增加情况审核表,3.审查年度内减少的长期借款,检查相关记录和原始凭证，核实还款数额,长期借款减少情况审核表,4.检查长期借款的利息,验算长期借款的应计利息、利息费用的计算 审查会计处理是否正确 核证支付凭证,长期借款利息审核表,5.函证长期借款,函证范围：所有开户银行 函证内容： 函证方式： 长期借款函证汇总表,6.审查长期借款的使用及借款合同的履行情况,使用是否符合借款

5、合同的规定，是否合理； 审阅借款合同，了解合同条款，审查合同的履行情况。,7.确定长期借款的披露是否恰当,（三）应付债券的审计,1.编制或取得应付债券明细表 复核加计正确，与总账、明细帐、备查簿核对相符 与上期审计工作底稿核对，验证期初余额,2.审查债券交易的原始凭证,（1）索取有关批准文件，审查企业现有债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否同相关的会计记录一致； （2）审查企业发行债券所收入的现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对帐单； （3）审查用以偿还债券的支票存根等，查明债券偿还的真实性； （4）审查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相同； （5）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审查有关契约的履行情况。,3.审查债券应计利息、溢（折）价摊销及其会计处理是否正确,编制或取得应付债券利息、溢（折）价摊销分析表 审查应计利息、溢（折）价摊销、利息费用的计算是否正确 审查会计处理是否正确,4.函证应付债券的期末余额,函证对象：债权人及债券的承销人或包销人 函证内容：债券的名称、面值、票面利率、发行日、发行价格、到期日、已付利息期间、年内偿还的债券、结算日尚未偿还的债

6、券及审计人员认为应包括的其他重要事项。,5.检查到期债券的偿还 6.检查借款费用的会计处理是否正确 7.确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露,（四）财务费用的审计,1.编制或取得财务费用明细表,审查：项目内容是否符合规定；复核与核对。,2.分析性复核,与预算数的比较分析 与上年数的比较分析 本年各月的比较分析,财务费用分析表,财务费用分析表,3.审查本期发生的财务费用,（1）是否符合开支范围 （2）发生额是否真实正确 （3）会计处理是否及时、正确,4.必要时，截止测试 检查有无跨期入账的现象，对于重大的跨期项目，应作必要调整 5.确定其结转是否符合规定 6.确定其披露是否恰当,第四节 所有者权益审计,必要性 特点,一、审计目标,内部控制的健全性、有效性 投入资本、资本公积的形成、增减变动的真实性与合法性 盈余公积、未分配利润的形成、增减变动的真实性与合法性 披露,二、 实质性测试,实收资本或股本的审计 资本公积的审计 盈余公积的审计 未分配利润的审计 重点：实收资本或股本的审计,（一）实收资本的审计,审计方法：详细审计 测试内容：股本或实收资本的合法性、公允性 重点：本年度的变动情

7、况 1.索取合同、章程、营业执照及董事会会议记录，认真审阅有关规定 了解投资数额和比例、出资方式和出资期限、注册资本变动等方面的有关规定或协议。,2.取得或编制实收资本帐户分析表,（1）调阅以前年度的审计工作底稿核实期初余额的正确性； （2）通过核对，确定期末余额的公允性： 核对总账与明细帐或登记簿 核对实收资本总账与报表 核对明细帐与原始凭证、询证函,3.审查投入资本的合法性,(1)审查投入资本的数额和比例的合法性； (2)检查出资方式、出资期限的合法性； (3)检查注册资本变动的合法性。,4.审查投入资本的真实性,（1）查阅验资报告 （2）函证 （3）审阅和核对原始凭证， （4）必要时，实地观察与盘点,投入的货币资金,审查银行的收款通知，查明投入现金是否确已收到或存入企业的开户银行。,投入的实物,审阅投资协议； 审查接受实物投资的清单，查明投入的资产与合同、协议规定是否相符； 查明其产权是否属于投资者： 查明是否办理了产权转移手续、验收手续； 必要时，通过实地观察、盘点等确定其存在性。,投入的无形资产,审查无形资产的证明文件； 查明是否接收了技术资料并办理法律手续。,5.检查计价及

8、会计处理的正确性,逐笔审查原始凭证和会计记录,（1）投资者投入的货币资金,审查银行收款通知和会计记录： 是否以企业收到或存入开户银行的日期和金额作为登记实收资本的依据； 如为外币投资，审查外币折算是否正确。,（2）以实物资产投资的,查阅出资清单、原始凭证、商检证明、资产评估报告、财产转移证明、董事会文件等 房屋、建筑物：旧的，一般按评估确认的价值作为实收资本；新的，一般以工程结算价作为计价的依据。 机器设备、其他物料：新的，验证发票正本；旧的，审查评估报告。引进的设备，应取得商检报告。,（3）以无形资产投入的资本,一般以评估价或合同协议价入账（首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应该按该项无形资产在投资方的账面价值入账 ） 应该检查有关证明文件、技术资料和资产评估报告等,6.审查实收资本的减少,是否合法，手续是否齐全，是否真实,7.审查实收资本的披露是否恰当,实收资本在资产负债表上是否单独列示，列示数与审定数是否一致； 附注披露是否充分：分类揭示实收资本、实收资本期初至期末间的重要变化。,（二）股本的审计,1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 2.检查股东是否按公司

9、章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定 3.索取或编制股本明细表 4.审查股票的发行、收回等交易活动 5.函证发行在外的股票 6.检查股票发行费用的会计处理 6.确定股本的披露是否恰当,（三）资本公积审计,审查资本公积的公允性与合法性，在常年审计的情况下，侧重于本年新增的或减少的资本公积,1.获取或编制资本公积明细表,审查：,（1）期初数与上年度审计工作底稿核对相符 （2）验算加计是否正确 （3）与相关总账、明细帐核对相符 （4）发生额与有关原始凭证核对相符,2.审查资本公积的形成,（1）资本或股本溢价：如股本溢价，审查股票的发行价格是否合法，核实发行收入和发行费用，查明发行股票的面值，验算溢价收入，审查会计处理等 （2）接受捐赠：审查接受捐赠资产是否经过验收并办理移交手续，计价方法是否符合规定、计价是否正确，会计处理是否正确、完整 （3）外币资本折算差额：接受外币资本是否符合规定、是否收到，折算汇率及计算是否正确，折算差额的处理是否正确 （4）法定财产重估增值：重估原因符合规定、是否经有关部门批准，评估机构是否具有国家有关部门确认的评估资格，评估程序和估价方法是否恰当，评估结果是否以获认可，会计处理是否正确,3.审查资本公积的使用,转增资本是否符合有关规定并经过授权批准，是否依法办理了增资手续、变更登记,4.审查资本公积的披露,资本公积在资产负债表上是否单独列示，列示数与审定数是否一致； 附注披露是否充分：分类揭示资本公积、资本公积本期初至期末间的重要变化。,（四）盈余公积的审计,公允性、合法性的审计 重点是本年增加及减少的盈余公积,1.获取或编制盈余公积明细表,（1）验算；（2）核对（与上年度审计工作底稿、相关总账和明细帐；（3）发生额与有关原始凭证核对。,2.审查盈余公积的提取,（1）盈余公积的提取是否符合规定并经过批准、提取手续是否完备 （2）提取项目是否完整； （3）提取依据是否真实、正确（净利润作必要的扣除）； （4）提取的比例是否合法； （5）提取数的计算正确及会计处理是否正确；,3.审查盈余公积的使用,（1）盈余公积的使用是否符合规定的用途（法定盈余公积和任意盈余公积：弥补亏损、转增资本、支付股利；公益金：职工集体福利设施）； （2）是否经过批准，手续是否完备； （3

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