会计_第9章_所有者权益的核算

1、第九章 所有者权益,第一节 所有者权益概述 1 所有者权益的定义 企业投资者对企业净资产的所有权（要求权，索偿权） 2 所有者权益的构成 2.1所有者权益的来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，如股本溢价、接受捐赠、资产重估增值等 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 2.2所有者权益的来源划分 投入的资本：实收资本，资本公积 留存利润：盈余公积，未分配利润,3 所有者权益与负债的区别,第二节 实收资本的核算,1 实收资本的定义 国家、法人、个人或外商投入到企业的资本所形成的法定资产的价值 2 企业资本的分类 2.1 按投入主体分 国家资本金，法人资本金，个人资本金和外商资本金 2.2 按投入形式分 现金，实物，无形资产，购买受资方的股票,3 实收资本的核算,3.1 设置帐户 “实收资本” 借：减少数； 贷：增加数 “股本” 按投资者设明细帐 3.2 现金投入资本 借：银行存款 贷：

2、实收资本（投资人） 资本公积资本溢价（或股本溢价）,3.3 非现金投资,借：原材料 固定资产 贷：实收资本单位 资本公积资本溢价（或股本溢价） 3.4 投入无形资产 借：无形资产 贷：实收资本 资本公积资本溢价（或股本溢价）,3.5 股份有限公司的某些业务,设“股本”总帐 按优先股，普通股及其股东名称设明细帐 股票发行有溢价，折价和面值发行三种（我国不允许折价发行） 溢价发行的帐务处理 借：银行存款 贷：股本（按股票面值） 资本公积股本溢价（溢价扣除发行费用的余额） 面值发行的帐务处理 借：银行存款 长期待摊费用（发行费用） 贷：股本普通股（或优先股）单位 （P152153，例91，例92，例93）,3.6 实收资本变动的核算,一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。根据我国有关法律的规定，企业资本(或股本)除了下列情况外，不得随意变动，一是符合增资条件，并经有关部门批准增资

3、； 二是企业按法定程序报经批准减少注册资本。,3.6.1 减少注册资本的帐务处理,借：实收资本（或股本） 贷：银行存款（或现金） 3.6.2 股份有限公司收回本企业股票 回购价格高于股票面值时 回购价格低于股票面值时 借：股本（或实收资本） 借：股本（或实收资本） 资本公积 贷：银行存款（或现金） 盈余公积 资本公积（按股本 利润分配未分配利润 与价款 贷：银行存款（或现金） 的差额）,3.6.3发放股票股利,发放股票股利是指送股（用未分配利润）和转增股票（用资本公积转增资本和盈余公积转增资本）实现增资 借：利润分配 贷：实收资本股本 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本股本,第三节 资本公积的核算,1 资本公积的概念 定义 企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积形成的主要原因 由于我国采用注册资本制度，限于法律的规定而无法将资本公积直接以实收资本(或股本)的名义入账，从其实质上看是一种准资本，它是资本的一种储备形式。 资本公积与实收资本(或股本)区别 实收资本(或股本)是公司所有者(股东)为谋求价值增值而对公司的一种原始投

4、入，它体现了所有者对公司的基本产权关系，实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。 资本公积是由投资者投入到企业、所有权属于投资者、金额上超过法定资本部分的资本，资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系，也不能作为所有者参与企业经营决策或进行利润分配(或股利)的依据。它主要用于转增资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本。,资本公积的来源,资本公积主要包括资本溢价(股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失。 资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。 股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。 直接计入所有者权益的利得和损失，包括接收捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积 资本公积的用途：转赠资本或股本,2 资本公积的核算,2.1 帐户设置 “资本公积”（按资本公积项目设置明细帐） 2.2 帐务处理 2.2.1资本溢价与股本溢价的帐务处理 资本溢价及其形成的原因：新投资者要付出大于原投资者的

5、出资额才能取得与原投资者相同的投资比例。 理由:新投资者避免了创业初期风险大，资本利润率小；即新 投资者获得的高资本利润率是原投资者必要的垫支资本 带来的 新投资者与原投资者共享了留存利润 股本溢价：股票溢价发行所带来 资本溢价与股本溢价的帐务处理 （见p156，例95，例96）,2.2.2其他资本公积的核算,2.2.2.1采用权益法核算的长期股权投资 企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额做增加或减少的资本公积的调整 增加时 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 减少时做相反分录 处置采用权益法核算的长期股权投资时，应结转原计入资本公积的部分 借记或贷记“资本公积其他资本公积” 贷记或借记“投资收益”,2.2.2.2以权益结算的股份支付,以权益结算的股份支付：企业为获取职工和其他方提供的服务，以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。（如期权） 期权授予后（等待期）的帐务处理 借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积 行权时的帐务处理 借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本（或股本） 资本公积

6、资本溢价（或股本溢价）,2.2.2.3存货或自用房地产转换为投资性房地产,借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益（公允价值小于帐面价值的差额） 存货跌价准备 固定资产减值准备 贷：开发商品 固定资产 资本公积 公允价值变动损益（公允价值大于帐面价值的差额）,2.2.2.4可供出售金融资产公允价值的变动,借：可供出售金融资产公允价值的变动 贷：资本公积其他资本公积 2.2.2.5接收非现金资产捐赠 接收时 借：固定资产 原材料 贷：资本公积接收非现金资产捐赠准备 递延税款 说明：接收非现金资产捐赠时不需交纳所得税，但该项资产在出售或清算时，需要交纳所得税。为了避免虚增资产，公司在接收非现金资产捐赠计入资本公积时，要将其价值扣除未来应交的所得税，记入“递延税款”,处置时 借：固定资产清理 累计折旧,贷：固定资产 收到款时 借：银行存款 贷：固定资产清理 计纳所得税时 借：递延税款 贷：应交税金应交所得税 将“接收非现金捐赠资产准备”转入“其他资本公积” 借：资本公积接收非现金捐赠资产准备 贷：资本公积其他资本公积 说明： 除接收非现金捐赠资产以外形成的资本公积可以直接转增资本；

7、接收非现金捐赠资产要待处置后转入“其他资本公积”才能用于转增资本,2.2.2.8 接收捐赠的现金,借：银行存款 贷：资本公积接收现金捐赠 应交税金应交所得税 说明：税法规定：纳税人直接向受赠人的捐赠 要交纳所得税； 公益和救济性捐赠可以在年 度应税所得额3以内部分 准予扣除。,2.2.2.7外币资本折算差额引起的资本公积,借：银行存款 贷：实收资本 资本公积外币资本折算差额,第四节 盈余公积核算,1 盈余公积的概念及分类 1.1 定义 企业按规定从净利润提取的积累资金 1.2 分类 法定盈余公积：按10提取（达注册资本金50可以不 提取） 任意盈余公积：按股东大会决定的百分比提取 法定盈余公积和任意盈余公积用于弥补亏损或转增资本和分配股利 外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资（P158）,2 盈余公积的帐务处理,2.1 帐户设置 “盈余公积” 下设明细帐：法定盈余公积，任意盈余公积 2.2 帐务处理 2.2.1 提取时 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,2.2.2 盈余公积使用,弥补亏损 借：盈余公积法定盈余公积（或任意盈余公积） 贷：利润分配盈余公积补亏 转增资本（股本） 借：盈余公积法定盈余公积（或任意盈余公积） 贷：实收资本 （P158159，例97.8.910）,3 未分配利润的核算,定义：没有分配给投资者的净利润或没有指定用途的净利润 3.1实现净利润（或亏损） 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 （亏损作相反记录） 3.2利润分配 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润（或应付股利） 贷：盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润（或应付股利）,3.3 结转未分配利润,分配利润后将“利润分配”总帐下的明细帐余额转到“未分配利润”的借方 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润（或应付股利） 注意：期末“未分配利润”明细帐户有贷方余额：未分配利润；期末“未分配利润”明细帐户有借方余额：未弥补亏损,

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