中财第10章所有者权益

1、,10 所有者权益,OWNERS EQUITY,Chapter 11,主讲：张天阳,广东金融学院,掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义 掌握投入资本和资本公积的会计处理方法 掌握股票发行的会计处理方法 掌握留存收益的会计处理方法,学习目的与要求,重点 投入资本变动的会计处理 资本公积的构成及其经济涵义 留存收益的性质与用途 难点 资本公积的核算,教学重点与难点,一、所有者权益概述 （一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,所有者权益相较于负债,不具有优先性 不具有法定偿还性 不具有固定性 不具有时间性,（二）所有者权益构成,利得 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,二、实收资本（股本） （一）定义 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。,

2、公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？,有限责任公司3万元 一人有限责任公司10万元 股份有限公司500万元,三种资本制度,实收资本制 公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。 折衷资本制 先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严 格的限制。 授权资本制 只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程 规定委托董事会在公司成立后继续筹集。,（二）实收资本（股本）的核算（例题见书237240页） 1.账户设置 有限责任公司 实收资本 股份有限公司 股本 注： 根据股东分设明细账 2.会计分录 借：银行存款 原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 固定资产等 贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价,（三）有限责任公司实收资本核算 1.国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值= 实收资本 2.其他有限责任公司 公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，需按股东分设明细账,习题,国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入 的银行存款400万元、固定资产2 500万元、土地使用权1 100 万元。相关法律手续已办妥。,习题,甲、乙、丙三位股东

3、共同出资300万元成立A有限责任公 司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。A公司 经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为 360万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到 400万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入120万元。丁以货 币方式投入到位，并办妥相关手续。,课堂练习,（四）股份公司股本的核算,1.股份公司设立方式及股票发行价格 （1）设立方式 A.发起式 全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份 筹资费用相对较少 筹资费用直接计入“资本公积股本溢价”,B.募集式 发起人认购公司发行股份的一部分，其余部分向社会公开募集 筹资费用相对较大 直接计入 “资本公积股本溢价”,（2）发行价格,例题,SK股份有限公司总股本5 000万股，每股面值1元，发 行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，发行股 票资金冻结期间产生的利息收入为2.5万元，股票发行手续费 已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。 借：银行存款 7315万 贷：股本 5 000万 资本公积股本溢价 2315万 另见书240页例题,（五）

4、增资的核算,三、资本公积 1.资本(或股本)溢价 资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”科目，大于部分应计入“资本公积资本溢价”科目。 股本溢价 采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积股本溢价”科目。,2.其他资本公积 含义： 是指除资本(或股本)溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 包括： 采用权益法核算的长期股权投资应享有被投资单位资本公积变动的份额 持有至到期投资换为可供出售金融资产的公允价值与账面价值的差额 自用房地产转换为投资性房地产的公允价值与账面价值差额 可供出售金融资产的公允值高于其账面余额的差额 权益结算的股份支付,3.认股权证,认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。 （一）认股权证的计价 （二）随优先股股票发送的认股权证 1.认股权证的发送 2.持证人行使认股权 3.持证人未行使认股权 （三）随公司债券发送的认股权证

5、,认股权凭的会计核算 认股权证的发送: 借:银行存款(实际收到的价款) 贷:认股权证(认股权证的价值) 股本(优先股面值) 股本溢价(差额) 行使认股权时: 借:银行存款(实收价款) 认股权证(收回认股权证的价值) 贷:股本(发行普) 资本公积 股本溢价(差额) 未行使认股权: 借:认股权证(认股权证的价值) 贷:资本公积股本溢价 例题见书243页,4.库存股,库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况，应设置“库存股”科目。 （1）经批准减资而收回的股票 （2）为奖励职工而购回的股票 （3）日后还要再发行而购回的股票,收回的股票注销时，应按股票的面值，借记“股本”科目；收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存收益，借记“资本公积股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”等科目；同时按库存股的实际成本 ，

6、贷记“库存股”科目。 如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。,（1）经批准减资而收回的股票 收回本公司股票时 借：库存股 贷：银行存款 （实际支付的款项） 注销本公司股票时 借：股本 资本公积股本溢价（购回股票支付的价款超过面值总额） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股 资本公积股本溢价 （购回股票支付的价款低于面值总额） 例题见书244页,（2）为奖励职工而购回的股票,企业为奖励本公司职工而收回的股票，应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将购回的股票奖励本公司职工时，如果向职工收取一定的价款，应根据收到的价款，借记“银行存款”科目；根据奖励时股票的公允价值与向职工收取价值的差额，借记“资本公积其他资本公积”科目；根据奖励库存股的账面余额，贷记“库存股”科目；根据前述确认金额的差额，贷记或借记“资本公积股本溢价”科目。,（3）日后还要再发行而购回的股票,在其他国家，允许股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。

7、 日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款借记“银行存款”等科目，按再发行股票收回时的成本贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积-股本溢价”科目。如果实收价款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。 例题见书245页,5. 股份支付,（1）股份支付的性质 （2）以权益结算的股份支付 （3）以现金结算的股份支付,（1）股份支付的性质,为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行股票期权等奖励政策。股份支付就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。,（2）以权益结算的股份支付,企业以权益结算的

8、股份支付换取职工提供的服务，应当以授予职工期权的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。 企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。 在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，根据收取的价款，借记“银行存款”等科目；根据已行权的权益工具帐面余额，借记“资本公积其他资本公积”科目；

9、根据已行权的股本金额，贷记“股本”科目；根据前述确认金额的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。例题见书246页,（3）以现金结算的股份支付,以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬股份支付”科目。 完成约定期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬股份支付”科目。,在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记”应付职工薪酬股权支付“科目。 在行权日，企业应根据实际行权的金额，借记“应付职工薪酬股权支付”科目，贷记“银行存款”等科目。 例题见书247-248页,四、留存收益 （一）留存收益概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。,留存收益,盈余公积,未分配利润,法定盈余公积,任意盈余公积,未分配利润的计算,期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润,（二）留存收益的来源与用途 1.留存收益的来源详见利润分配相关内容 2.留存收益的用途,（三）留存收益使用的会计处理,五、所有者权益在财务报告中的列示,企业会计准则第30号财务报表列报要求所有者权益应单独列示,实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则基本准则 企业会计准则第11号股份支付,国际会计准则,IFRS2

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