《税收原理》ppt课件-2

1、第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿,第八章 税收原理,第一节 什么是税收,一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ),第一节 什么是税收,托马斯霍布斯：,“人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”,“利益交换说”,“社会契约论 ”,凯恩斯,矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构,资产阶级 税收理论,约翰洛克,一、税收的基本属性,马克思,“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”,第一节 什么是税收,二、税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性,税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语（税收要素） (the terminology ) 二、税收分类 (the classification ),第二节 税收

2、术语和税收分类,一、税收术语 纳税人 纳税主体 课税对象 税收客体 课税基础 征税范围 税率 核心要素 起征点与免征额,纳 税 人,纳税人,直接负有纳税义 务的单位和个人,法人和自然人,解决某税种对“谁”课税问题纳税主体,负税人,最终负担税款的人,与纳税人同为一体直接税,与纳税人相分离间接税,扣缴义务人,代为扣缴税款的人,既非纳税人 也非负税人,课 税 对 象,课税对象,某税种对“什么”课税问题,区别税种和税类的主要标志,税源,税收收入的最终来源,税源总是以收入形式存在,计算应纳税额的实际根据,对课税对象进行计量的统一的标准,税目,课税对象具体化,列举法和概括法,课税标准,第二节 税收术语和税收分类,课税基础：按课税标准计量的课税对象的数量征税广度 以什么为税基 税基的宽窄对税收效率与税收公平有显著影响,经济税基：收入、支出、财产,法定税基：经济税基减去税法规定的 税前减免或扣除项目后的剩余数量,税基不同于课税对象，也不同于税源,税 率,税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。 税收制度的中心环节，反映征税的深度 一般来说，税率可分为三种形式： 1、比例税率使用最为普遍 2、

3、定额税率最为原始、最为简单 3、累进税率只在所得税中使用,比 例 税 率,比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。 对不同性质的课税对象来说，税率是不同的： 产品差别比例税率 行业差别比例税率 地区差别比例税率,比例税率的特点： 计征简便 有利于规模经营和平等竞争 有悖于量力负担原则，调节收入的效果不理想,定 额 税 率,定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。 定额税率的特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 具有累退性质 税负不尽合理，只适用于特殊的税种,累 进 税 率,累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，税基越大，适用税率越高。 累进税率分为： 全额累进税率 超额累进税率 累进税率特点： 能体现量力负担的原则。,全额累进税率和超额累进税率计税的比较,全额累进税率在临界点处会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，税收负担极不合理； 超额累进税率累进程度缓和，税收负担较为合理,【例】居民A与B2012年3月份应税工资收入分别为7999元和8001元，不适用附加减除费用，则各自的应纳税所得额分别为4499元和45

4、01元。根据现行税法规定，采用超额累进税率，按其定义计算，则有：,A应纳税额 = 15003+（44991500）10 = 344.9（元） B应纳税额 = 15003+（45001500）10 +（45014500）20 = 345.2（元）,假定上述征税采用全额累进税率计算，则有： A应纳税额 = 449910 = 449.9（元） B应纳税额 = 450120 = 900.2（元） 由此可见，B工资收入只比A多出2元（80017999），采用全额累进税率计算，B却要比A多纳税450.3元（900.2449.9）；而采用超额累进税率计算，B只比A多纳税0.3元（345.2344.9）。显然，超额累进比全额累进更为科学、合理，也能为纳税人所接受。,税基与税率的关系 比例税率、定额税率、累进税率,税基,累进,比例,定额,O,税 率,起征点,开始征税的起点,未达到起征点不征税，达到或超过的全额计税,对低收入者的照顾。在起征点附近税负分配不公平,对策将起征点降至足够低的水平,免征额,免于征税的数额,未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税,对所有纳税人的照顾。税负分配比较公平,适用于所得

5、课税,起征点与免征额 减轻纳税人税收负担的措施,起征点,免征额,不征,200税率,300税率,免征,免征,（300-200）税率,第二节 税收术语和税收分类,二、税收分类 （一）流转税、所得税、财产税、资源税和行为税 按课税对象划分 （二）直接税与间接税 按税负是否可以转嫁 （三）从量税与从价税 按课税标准分类 （四）价内税与价外税 按税收与价格的关系 （五）中央税、地方税和共享税 按税种的隶属关系,第三节 税收原则,一、税收中的公平与效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平类税收原则与效率类税收原则 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、税收中性问题 (tax neutrality ),税收中的公平及公平类税收原则,税收的公平是指税收负担的分配要和纳税人的经济状况相适应 普遍征税和平等征税,横向公平,纵向公平,受益原则：各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税。（燃油税、社会保障税） 能力原则：税负的分配要和纳税人的负税能力相适应： 所得标准、财产标准、消费支出标准,税收中的

6、效率及效率类税收原则,税收的效率包括经济效率和征纳效率两个方面： 税收的经济效率原则：指政府课税要促进经济运行效率的提高 如果市场机制决定的资源配置结构是有效率的 中性税收 如果市场机制决定的资源配置结构是缺乏效率的 运用税收对经济运转进行干预 税收的制度原则（征税过程本身的效率）： 税收费用最小化、确实简化原则,第三节 税收原则,税收中性问题 1税收中性 指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况 国家征税使社会所付出的代价以税款为限； 国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,2税收超额负担或无谓负担 指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担 资源配置方面和经济运行方面,税收公平与效率的两难选择,效率是公平的前提。若税收阻碍了经济的发展，尽管公平也是无意义的。 公平是效率的必要条件。尽管公平要以效率为前提，但是失去公平的税收也不会是高效率的。真正的税收效率必须体现公平的要求。,如何完善税收制度？,第四节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿概述 (definitions of tax shifting

7、 and Tax incidence ) 二、税负转嫁与归宿的一般规律 (the law of tax shifting and Tax incidence) 三、我国的税负转嫁 (tax shifting in China ),（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：纳税人将所纳税款转由他人负担的过程。实质是各经济主体之间税负再分配过程。 税负转嫁的特征：价格关联性、纳税人和负税人不一致、纳税人行为主动性。 税负转嫁的基本条件：商品价格的自由浮动 税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。,一、税负转嫁与归宿概述,（二）税负转嫁方式,前转,纳税人按照与商品流转相同的方向，将税负转移给应税商品购买者,提价,税负转嫁的基本方式,其他方式：混转、消转、税收资本化,后转,应税商品提供者,发生在流通环节,零售商,批发商,生产商,生产要素提供者,第四节 税负的转嫁与归宿,二、税负转嫁与归宿的一般规律 1.商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。

8、 4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁 5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁,D,S,E1,P1,Q1,S,E2,P2,Q2,t,未转嫁税负,转嫁税负,供给弹性需求弹性条件下税负转嫁：,P3,D,S,E1,P1,Q1,E2,S,P2,Q2,t,未转嫁税负,转嫁税负,需求弹性供给弹性条件下的税负转嫁：,P3,返回,第四节 税负的转嫁与归宿,三、我国的税负转嫁 （一）我国已经存在税负转嫁的经济条件 （1）企业利用税负转嫁机制减轻税负以获取更大的自身利益 （2）我国价格的市场化为税负转嫁提供了充分条件 （3）我国税制以商品课税为主体，为税负转嫁提供了更为广阔的空间,第四节 税负的转嫁与归宿,（二）有关税负转嫁的政策性问题 1、在我国深入研究税负转嫁机理具有重要意义 2、税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密 切关系 3、必须加强税收征管工作 4、加强对自然垄断行业的价格管理 5、提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 6、实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的 透明度,本章小结,【复习与思考】 .简述税收的“三性”。 2.试述税收的分类。 3.试述税收的效率类原则。 4.试述税收的公平类原则。 5.试述税收中性和超额负担。 6.分析税负转嫁与归宿的一般规律。,思考题： 1、下面哪一项是税收制度中最核心的要素（ ） A、课税对象 B、税目 C、税基 D、税率,3、下列说法正确的有（ ） A、商品课税较易转嫁 B、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税不易转嫁 C、对竞争性商品课征的税不易转嫁 D、课税范围宽广的商品较易转嫁,2、税负转嫁的基本条件是（ ） A、商品销售竞争程度 B、商品交换的频率 C、商品价格的自由浮动 D、商品的供求关系,

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