小准则-第4讲所有者权益+5-9讲

1、小企业会计准则,第四讲 所有者权益,2019/1/13,2,所有者权益重大变化和改革,1.明确了利润归还投资的会计处理方法。 2.资本公积的构成内容减少，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。 3.明确规定资本公积不得弥补亏损。 4.删除以前年度损益调整的相关内容。 5.增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行小准则。,小企业会计准则讲解,第四讲 所有者权益,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,2019/1/13,4,一、所有者权益的定义和构成,（一）定义 【 所有者权益】是指小企业所有者在小企业资产中享有的经济利益，其数额为资产减去负债后的余额。 （二）构成 所有者投入的资本和留存收益（盈余公积、未分配利润）,对合伙制小企业，也要执行小准则。只是合伙制不设：盈余公积和资本公积。,2019/1/13,5,二、实收资本的定义和会计处理,（一）定义 【实收资本】是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。,1.资本金是可以分项分批的，因此设实收资本，缴清后，实收资本与

2、注册资本应一致。 2.已归还投资（大准则）是指外资投入、合作合同规定归还投资部分 ，但又要保持实收资本与注册资本一致，所以只减钱、不减数。,实收资本（外币）： 1）小制度合同、协议约定汇率； 2）小准则直接按收到当天汇率结算，不存在差额部分。,2019/1/13,6,二、实收资本的定义和会计处理,（一）定义 （二）计量 小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。,1.以现金方式出资。按合同约定实收资本； 2.以非货币性资产出资。按评估价值入账，溢价部分资本公积。,2019/1/13,7,二、实收资本的定义和会计处理, 核算题 2013年2月5日，为扩大经营，经批准，甲公司增资800万元，通过吸收新投资者实现。乙公司投入600万元现金及专用设备1台。设备评估价300万元，增值税51万元。,借：银行存款 6 000 000 固定资产 3 000 000 应交税费应交增值税 510 000 贷：实收资本 8 000 000 资本公积 1 510 000,2019/1/13,8,二、实收资本的定义和会计处理

3、,（一）定义 （二）计量 （三）注册资本增减变动 投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。,1.增加：三种形式； 2.减少：原则上不能减少。 特殊：1）资本过剩；2）发生巨亏。 3.减少处理：通过所有债权人、股东同意，法律允许（不低于限额）。,1）资本公积转增资本； 2）盈余公积转增资本； 3）所有者投入（新、老投资者）,2019/1/13,9,三、资本公积（第55条）,（一）定义 【资本公积】是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 1.来源 2.用途 （二）执行中应注意的问题,评估价120万元；约定份额100万元，则20万资本溢价。,转增资本，不能补亏。,1.与小制度区别，不存在外币差额了； 2.不得出现借方余额，以“0”为限。,2019/1/13,10,四、盈余公积（第五十六条）,（一）定义 【盈余公积】是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。,公司法167条： 1.当年净利润； 2.10%，累积达注册资本50%可以不再提取； 3.先补亏，有余额再提取。,（二）用途 （三）执行中应注意的问题,20

4、19/1/13,11,四、盈余公积（第五十六条）,（二）用途 （三）执行中应注意的问题,1.补亏； 2.转增资本； 扩大企业生产经营。,股东大会决定,2019/1/13,12,五、未分配利润（第五十七条）,（一）定义 【未分配利润】是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。 （二）会计处理 1.期末结转（损益类科目） 2.分配股利或利润 3.补亏,1.未定用途； 2.留待以后年度处理的。,小企业会计准则,第五讲 小企业会计准则 收入,2019/1/13,14,一、收入的定义和分类（第五十八条）,收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2019/1/13,15,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,2019/1/13,16,二、销售商品收入（第五十九条）,通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。,2019/1/13,17,托收承付方式 在办妥托收手续时 预收款方式 发出商品时 分期收款方式 合同约定的收款

5、日期 需要安装和检验的 接受商品以及安装和检验完毕（安装程序比较简单的除外） 支付手续费方式委托代销 收到代销清单时,2019/1/13,18,销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,2019/1/13,19,三、销售商品收入（第六十条）,按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 合同或协议价款中不属于销售方的金额（如增值税销项税额） 分期收款方式销售商品,2019/1/13,20,现金折扣实际发生时计入当期财务费用 商业折扣直接调整收入确认金额,2019/1/13,21,四、销售商品收入（第六十一条）,销售退回 已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入 未确认收入的，调整库存商品 销售折让 已确认收入的，冲减折让当期销售商品收入 未确认收入的，直接影响收入的确认金额,2019/1/13,22,相关概念解释,现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务 扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示 ，如2/1

6、0,1/20,n/30 商业折扣是指企业为促进销售而 在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给 10的折扣，或买主每买10件送1件；再如，企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品 而进行降价销售，降低的价格也属于商业折扣,2019/1/13,23,相关概念解释,现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别： 1、目的不同。现金折扣是为鼓励客户 提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。 2、发生折扣的 时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣， 销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销 售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作帐务处理。,2019/1/13,24,相关概念解释,销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业 将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价 格上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入 之后。发生在收入确认之前

7、的销售折让，其处理相当于商业折扣。,2019/1/13,25,现金折扣举例,现金折扣：采用总价法，出卖人和购买者均在现金折扣发生时确认财务费用 例：某企业在2004年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/20 n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。 5月1日销售实现时，应按总售价作收入： 借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,2019/1/13,26,如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2享受200元的现金折扣（100002 200元），实际付款11500（11700200）元，应作分录： 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收帐款 11700 如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100001100元，实际付款1160 0元，应作分录： 借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收帐款 11700 如买方在5月底才付款，则应按全额付款，应作分录： 借：银行存款 11700

8、贷：应收帐款 11700,2019/1/13,27,销售折让举例,销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。 例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。 销售实现时应作分录： 借：应收帐款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税金应交增值税（销项税额） 13600,2019/1/13,28,发生销售折让时： 借：主营业务收入 4000 应交税金应交增值税（销项税额） 680 贷：应收帐款 4680 实际收到款项时： 借：银行存款 88920 贷：应收帐款 88920,2019/1/13,29,五、提供劳务收入（第六十三条）,不跨会计年度的劳务收入完成合同法 在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，按照从接受劳务方已收或者应收的合同协议价款确认提供劳务收入。,2019/1/13,30,跨会计年度的劳务收入完工百分比法 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以

9、前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。,2019/1/13,31,六、同时销售商品和提供劳务（第六十四条）,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的分别进行会计处理 否则，作为销售商品处理。,小企业会计准则,第六讲 小企业会计准则 费用,2019/1/13,33,一、费用的定义和分类（第六十五条）,费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2019/1/13,34,费用的分类,营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用,2019/1/13,35,营业成本 小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 主营业务成本 其他业务成本,2019/1/13,36,营业税金及附加 小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业收入或营业外支出的交易或事项相关的税费。,2019/1/13,37,销售费用 小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。 例如：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,2019/1/13,38,销售费用,税法：广告费和业务宣传费扣除标准三档为： 115%：一般企业。 230%：化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业。 3不准扣除：烟草企业。 广告费条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用.并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。,2019/1/13,39,管理费用 小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。 例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务

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