《负债所有者权益》ppt课件

1、第六章 负债,流动负债 非流动负债,第一节 流动负债 一、流动负债的内容 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。 二、特点 偿还期较短、数额一般较小 确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力。,三、流动负债的核算 （一）短期借款的核算 核算内容：借入、计提利息、归还本息。,银行存款 短期借款 银行存款 归还本金 借入本金 银行存款 应付利息 财务费用 计算利息,（二）应付票据的核算 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳 务等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑 汇票和银行承兑汇票,银行存款 应付票据 材料采购等 支付票据 开出、承兑 金额 汇票的面值 尚未到期 的票据,（一）开出、承兑应付票据： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （二）向银行申请承兑，支付承兑费： 借：财务费用 贷：银行存款 （三）偿付应付票据款： 借：应付票据 贷：银行存款,（四）商业承兑汇票到期，付款人无款支付时： 借：应付票据 贷：应付帐款 （五）银行承兑汇票到期，企业无款支付票款

2、时： 借：应付票据 贷：短期借款,（三）应付账款、预收账款、其他应付款的核 算。 预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付， 而是以货物偿付。,主营业务收入等 预收帐款 银行存款 销售实现时 预收的货款 冲销预收款 银行存款 退回购货方 购货单位 多付的货款 补付的货款 应收的款项 应付的款项,注意：如果企业的预收帐款不多，也可不设 “预收帐款”科目，发生的预收款项直接计入 “应收帐款”科目。 注意期末编制财务报表时应分开列示。,例题：A公司与甲企业签订供货合同，向其 出售一批商品，货款共计10万元，增值税 1.7万元。根据合同规定，A企业应当向甲 公司预收6万元的货款，剩余货款应在交货 后结清。 要求：做出向A公司预收货款、发出货物、 结清余款账务处理。,（1）收到预收货款： 借：银行存款 60 000 贷：预收帐款 60 000 （2）发出商品： 借：预收帐款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （3）收到甲企业补付款 ： 借：银行存款 57 000 贷：预收帐款 57 000,（四）应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬包括：工资、

3、奖金、津贴和补 贴、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保 险、住房公积金、职工教育经费、工会经费、 非货币性福利等。,1、设置帐户 应付职工薪酬工资 职工福利 社会保障费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利,生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 库存现金 应付职工薪酬 销售费用 实际发放 将职工薪酬 研发支出 职工薪酬 分配计入有关 成本、费用 应付未付的 职工薪酬,2、分配职工工资计入有关成本、费用： 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出 贷：应付职工薪酬工资,3、发放职工工资时： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金,4、借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出 贷：应付职工薪酬 职工福利 住房公积金 非货币性福利 社会保险费 工会经费 职工教育经费,例题： （1）某企业本月应付工资总额462 000元， 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工 资为320 000元，车间管理人员工资70 000 元，企业行政管理人员工资为60 400元，销 售人员工资11 600元。 （2）按照上述人员工资比例的10%为职工缴纳医疗保

4、险费。,1、借：生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000,2、 借：生产成本 32 000 制造费用 7 000 管理费用 6 040 销售费用 1 160 贷：应付职工薪酬社会保障费 46 200 非货币福利薪酬的核算,1、以自己生产的产品发放给职工： 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 以产品成本还是产品售价？,2、实际发放产品时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 3、借：主营业务成本 贷：库存商品,（五）应交税费 企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、所得税、土地增值税、房产 税、车船税、土地使用税、教育附加费、 矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、车辆购置税等。 其中，印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过“应交税费”科目核算。,1、应交增值税 （1）增值税是指对我国境内销售货物、进口 货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征 收的一种流转税。 （2）增值税纳

5、税人包括：单位和个人。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成 度，分为一般纳税人和小规模纳税人。,一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税 额减去当期进项税额计算确定； 小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和 规定的征收率计算确定。 （二）根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额应当是： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,一般纳税企业的核算 1）采购物资和接受应税劳务。 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：管理费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,（2）购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣； 进项税额=买价扣除率（13%） 例题： 丙企业收购农产品，用银行存款支付价款200万元。 借：材料采购 1 740 000 应交税费应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款 2 000 000,（3）外购或销售货物支付的运输费； 进项税额=运输费用金额扣除率（7%） 例如：企业购买材料支付价款100 000元，增值税税额17

6、000元，运费2000元。款项均以银行存款支付。材料已入库（按实际成本核算） 借：原材料 101 860 应交税费应交增值税（进项税额） 17 140 贷：银行存款 119 000,4）进项税额转出 当企业购进的货物发生非常损失、以及将购 进货物改变用途时，其进项税额应通过“应交 税费应交增值税（进项税额转出）”。 如建筑工程领用原材料： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（三）视同销售的规定： 1、 对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物； 2、 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为；,1）销售物资或者提供应税劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,2）视同销售行为 如企业将自己生产的产品用于在建工程： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） （

7、按规定建造固定资产领用的库存商品，应按其实际成本转入在建工程成本）,3）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。 如：某企业本月发生销项税额合计84 770 元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。 该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为： 84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）,4）交纳增值税 企业本月交纳本月的应交增值税时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,5）期末结转未交或多交增值税 月度终了，企业应将本月应交未交的增值税自“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”明细科目转入“应交税费未交增值税”明细科目。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,本月交纳上期应交未交的增值税时； 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,应交税费应交增值税（转出未交增值税） 期末转出应交：1000 期末应交：1000 应交税费未交增值税 期末转入：1000,（4）小规模纳税企业的核算 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规 定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货 物或提

8、供应税劳务时只能开具普通发票，不能 开具增值税专用发票。 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其 购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接 计入有关货物或劳务的成本。,购入材料时：（小企业一般按照实际成本核算） 借：原材料 贷：银行存款 销售产品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 应纳税额=销售额征收率（3%）,2、应交消费税 （1）消费税是指在我国境内生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额 交纳的一种税。 消费税实行价内征收。 消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。 （2）账务处理,某企业销售摩托车100辆，每辆售价1.6万元（不含增值税），适用的消费税率为10%。摩托车每辆成本0.8万元。 1、借：应收账款 187.2 贷：主营业务收入 160 应交税费应交增值税（销项税额 ）27.2 2、借：营业税金及附加 16 贷：应交税费应交消费税 16 3、借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,3、应交营业税 （1）营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 应纳税额=营业额税率 营业额是指向对方收取的全部价款和价外费用。 税率从3%至20%不等。 价外费用包括： 向购买方收取的手续费、补贴、集资费、奖励费、违约金等。,（2）核算 某运输公司月运营收入为50万元，适用的营业税税率为3%。 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000,4、应交城市维护建设税 （1）城市维护建设税是以增值税、消费税、 营业税为计税依据征收的一种税。 纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位 和个人。 税率因纳税人所在地不同从1%到7%不等。 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交 营业税）适用税率,（2）核算 某企业本期实际上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。 应纳城建税税额 =（400 000+241 000+159 000）7% 借：营业税金及附加 56 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 56 000,第二节 非流动负债 一、非流动负债的含义及特点 （一）含义 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。 （二）特点 债务金额大、偿还期长、可以

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