中级财务会计（所有者权益

1、第十章 所有者权益,学习目标 1、学习所有者权益的概念和分类 2、掌握投入资本、资本公积、盈余公积的内容和业务处理 3、了解留存收益的内容,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的含义及种类 （一）所有者权益的含义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额. 来源于 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的含义及种类 （二）所有者权益项目 1、实收资本或股本 2、资本公积 3、盈余公积 4、未分配利润 注意：盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,第二节 实收资本（股本）,一、实收资本（股本）的核算 （一）科目设置 1、“股本”：用于股份有限公司 2、“实收资本”：用于非股份有限公司,第二节 实收资本（股本）,（二）按投资者投入方式不同 1、以现金资产投入的资本 a、股份有限公司以外的企业接受现金投资 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 例：甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，依次持有60%、25%、15%的持股比例，按照章程规定，分别投入120万元、50万元和

2、30万元。A公司已如期收到各投资者的款项，编制会计分录。,第二节 实收资本（股本）,1、以现金资产投入的资本 b、股份有限公司接受现金投资 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：股本 资本公积股本溢价 例：A股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款全部收到，总发行费用为100万元编制会计分录。,第二节 实收资本（股本）,（二）按投资者投入方式不同 、以非现金资产投入的资本 a、以固定资产出资 借：固定资产（投资合同或协议确定的价值） 贷：实收资本or股本 资本公积 b、以材料物资出资 借：原材料（投资合同或协议确定的价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本or股本 资本公积 注意：该材料购入时的增值税发票可以作为进项税额抵扣。,第二节 实收资本（股本）,（二）按投资者投入方式不同 、以非现金资产投入的资本 c、以无形资产出资 借：无形资产（投资合同或协议确定的价值） 贷：实收资本or股本 资本公积 例：书例4、5,第二节 实收资本（股本）,二、实收资本（股本）的增减变动 （一）实收资本增减变动规定 1.我国实行的是注册资本制，

3、一般来说，企业的实收资本应当与注册资本相一致。 2.企业实收资本比原注册资本数额增减超过时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。 3.企业的实收资本不得随意增减，如有必要增减，必须具备一定的条件 a、符合增资条件，并经有关部门批准增资 b、企业按法定程序报经批准减少注册资本 4.如擅自改变注册资金数额或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。,第二节 实收资本（股本）,（二）实收资本增加 1、将资本公积转为实收资本 借：资本公积 贷：实收资本 2、将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本 注：若为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各投资者的出资额。 3、所有者投入 借：银行存款or固定资产等 贷：实收资本 资本公积（差额）,第二节 实收资本（股本）,（三）实收资本(股本)减少 回购本公司股票时 借:库存股 贷:银行存款 注销本公司股票时 借:股本 资本公积股本溢价(不足冲减,冲减盈余公积及未分配利润) 贷:库存股 例：书例8,第三节 资本公积,一、含义 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直

4、接计入所有者权益的利得和损失等。,二、资本公积的种类：书P311 （一）资本溢价（或股本溢价） （二）直接计入所有者权益的利得和损失：5点,第三节 资本公积,第三节 资本公积,三、核算 （一）资本（股本）溢价 借：银行存款or固定资产 贷：实收资本or股本 资本公积-资（股）本溢价 注意:发行股票相关的手续费、佣金等交易费用 1.如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）； 2.无溢价发行或溢价金额不足抵扣，冲减盈余公积和未分配利润。,第三节 资本公积,三、核算 例：甲投资者与东升公司原股东协商，投入800万元现金和一套生产流水线，双方确认生产线的价值为600万元，占注册资本的10%，计300万元。此投资已收。进行会计处理（同书例9） 借：银行存款 800万 固定资产 600万 贷：实收资本 300万 资本公积-资本溢价 1100万,第三节 资本公积,例：某公司委托证券公司代理发行普通股20万股，每股面值1元,按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定,按发行收入3%收取手续费,从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。根据资料,作出会计处理。 公司收到银行存款

5、201.2(1-3%)=23.28(万元) 资本公积 溢价收入4万-发行手续费0.72万=3.28(万元) 借：银行存款 23.28万 贷：股本 20万 资本公积-股本溢价 3.28万,第三节 资本公积,（二）其他资本公积的核算 P313 指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。如长期股权投资权益法核算下应按持股比例计算应享有的被投资者企业所有者权益的增加或减少。,第四节 留存收益,一、概述 （一）概念 留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润。它是通过企业的生产经营活动而形成的，即经营所得净收益的积累。 （二）构成 1、拨定用途：法定盈余公积、任意盈余公积 2、未拨定用途：未分配利润,第四节 留存收益,（三）税后利润分配顺序 1、弥补亏损 2、提取法定盈余公积 3、支付优先股股利 4、提取任意盈余公积 5、支付普通股现金股利 6、转做资本（股本）的普通股股利,第四节 留存收益,二、盈余公积 （一）概念 是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积根据用途不同又分为法定盈余公积和任意盈余公积。 （二）提取方式 1.法定盈余公积，

6、公司制按净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，当此项公积金已达注册资本的时可不再提取。 2.任意盈余公积（主要是公司制企业提取此项基金）按股东会决议提取。,第三节 留存收益,（三）用途 、弥补亏损。企业发生亏损，应由企业自行弥补，弥补亏损的渠道大体有三条： 用以后年度税前利润弥补，但弥补期不超过年。 用以后年度税后利润进行弥补。 用盈余公积弥补。 、转增资本。经股东大会决议，可将盈余公积转为资本(或股本)。转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的。 3、发放现金股利或利润。P315,第三节 留存收益,（四）留存收益的会计处理 、弥补亏损。 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏 、转增资本。经股东大会决议，可将盈余公积转为资本(或股本)。转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的。 借：盈余公积 贷：实收资本(股本),第三节 留存收益,（四）留存收益的会计处理 3、发放现金股利或利润。 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积转入,三、未分配利润,(一)概念 是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、结存的利润，通常留待以后年度向投资者进行分配。 (二)会计核算 设置“利润分配”总账科目,同时应当分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细科目进行明细核算。,(二)会计核算,1.期末结转 (1)年终实现净利润 借:本年利润 贷:利润分配未分配利润 (2)年终出现净亏损 借:利润分配未分配利润 贷:本年利润,(二)会计核算,2.分配股利或利润 (1)经股东大会或类似机构决议分配现金股利或利润时 借:利润分配应付普通股股利(利润) 贷:应付股利 (2)分配股票股利时,应在办理增资手续后 借:利润分配转作股本的股利 贷:股本 3.弥补亏损:不需单独作账,

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