2016会计继续教育税种的介绍
7页1、一、从税种布局看,实现了在销售环节,增值税“一统天下” 增值税征税范围全覆盖 从我国税种布局看营改增 流转税(货物劳务税):增值税、消费税、营业税、资源税、烟叶税、城市维护建设税、 关税、船舶吨税 所得税:企业所得税、个人所得税 财产行为税:房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆 购置税、印花税。 营改增图解-我国流转税模式(布局): 增、消、资、营“四税并存、交叉征收”的“交叉” 模式(1994 年税改形成)资源税税目税率表 2014.12.1 执行 一、原油 销售额的 5-10 二、天然气 销售额的 5-10 三、煤炭 销售额的 2-10 四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米 0.5-20 元贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉 0.5-20 元 五、黑色金属矿原矿 每吨 2-30 元 六、有色金属矿原矿稀土矿 每吨 0.4-60 元其他有色金属矿原矿 每吨 0.4-30 元 七、盐固体盐每吨 10-60 元; 液体盐每吨 2-10 元消费税税目税率表 营业税税目税率表 税 目 税率 税目 税率 一、烟 一、交通运输业 3% 二、酒 二、
2、建筑业 3% 三、化妆品 30% 三、金融保险业 5% 四、贵重首饰及珠宝玉石 四、邮电通信业 3% 五、鞭炮、焰火 15% 五、文化体育业 3% 六、成品油(汽油、柴油等) 六、娱乐业 5%-20% 七、电池、涂料 4% 七、服务业 5% 八、摩托车 八、转让无形资产 5% 九、小汽车 九、销售不动产 5% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5%W = C (采购来的流动资产和固定资产)+ V(工资)+ M(税利) 即商品价值 = 不变资本+可变资本+剩余价值C+V+M 可以表示社会总产值,也可以表示某个商品的价值,或某一单位时间内生产的商 品的总价值。简单的说 c 表示的是生产资料价值,v 表示的是劳动力的价值,m 表示的是 剩余价值2.1.3 增值税的计税原理 (1)加法:(V+M)T (1500+1500)10%=300; (2)减法:W-C=V+M (10000-7000) 10%=300; (3)扣税法:WT-CT=(V+M)T 10000 10%-700010%=1000-700=300 即
3、:应纳税额 = 销售额增值税率 - 购进货物金额购进货物的增值税税率= 销项税额 - 进项税额 显然,三种计税方法可相互转化。加法、减法为直接计税法;扣税法为间接计税法。(一)纳税人和征税范围 1.纳税人。指在我国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。 单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个 体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以 发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责 任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。 2、一般纳税人和小规模纳税人 (1)标准:年应税销售额 500 万元以上的。否则,为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模 纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 增值税征收率为 3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。问:营改增减税,为什么税率都提高了?因为计税原理不同! 5 月 1 日营改增:建筑业 3%转换为 11%,房地产业 5%转换
4、为 11%,金融业、服务业 5%转 换为 6%。 两种税率含义不同,不可比: 营业税税率=税额/销售额全额; 增值税税率=税额/(销售额全额-购进金额) 还有,税率和征收率不可比 3)清包工工程,甲供材料工程(长期政策) 应纳增值税=销售额*征收率 3%。 似乎营业税政策平移 3%,由于税基有含税价变成不含税价,税负略微减轻(看下面例题)。*房地产业:营改增的税负 (1)2016.5.1 以后的,基本公式: 应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率 11%-进项(建材等税率 17%)。 优势:一是销售额中,扣除土地价款(约占成本 20-40%);二是进项比重大; 劣势:砂石等建材,发票不规范。 (2)5.1 以后取得的、自建的,关键是 税率 11%取得的不动产, 应纳税额=(全部价款-购置原价)*5%预征率; 自建不动产, *金融业的营改增税负 应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*6%-进项(设备等 17%,房地产 11%) 优势:税率提高少,进项税率高 劣势:购进不均衡 *生活服务业的营改增税负 应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*税率 6%-进项(设备等 17%) 优势:
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