会计基础基础会计核算
54页1、第三章 基础会计核算会计核算基础是指会计核算应当 具备的前提条件,以及在这个前提下 进行会计核算的应当遵循的标准和质 量要求。会计 核算前提 条件标准 要求第三章 会计核算基础 第一节:会计假设 第二节:会计信息质量特征 第三节:会计要素确认、计量及要求 第四节:权责发生制与收付实现制第一节 会计假设一、会计假设的定义为保证会计工作正常进行和会计信 息质量,对会计核算的范围、内容、基 本程序和方法等所做的基本假定。会计 核算前提 条件核算范围核算内容核算程序核算方法二、会计假设的内容(1)会计主体假设1)会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营 活动。A 会 计 主 体C 会 计 主 体B 会 计 主 体D 会 计 主 体2)会计主体假设的意义明确了核算的空间范围,解决了会 计核算谁的经济业务、为谁记账的问题 。 是持续经营、会计分期和货币计量 假设和全部原则建立的基础。 【例1】某母公司拥有10家子公司,母子 公司均属于不同的法律主体,但母公司对 子公司拥有控制权,为了全面反映由母子 公司组成的企业集团整体的财务状况、经 营成果和现金流量,就需要
2、将企业集团作 为一个会计主体,编制合并财务报表。 【例2】某基金管理公司管理了10只证券投资 基金。对于该公司来讲,一方面公司本身既是 法律主体,又是会计主体,需要以公司为主体 核算公司的各项经济活动,以反映整个公司的 财务状况、经营成果和现金流量;另一方面每 只基金尽管不属于法律主体,但需要单独核算 ,并向基金持有人定期披露基金财务状况和经 营成果等,因此,每只基金也属于会计主体。 (2)持续经营假设1)持续经营假设的定义以会计主体持续、正常的经营活动为 前提,而不考虑其破产和清算等特殊情况 。2)确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容(资 金正常运动期间发生的经济活动)。 是“会计分期”前提条件和实际成本原则和 配比原则等建立的基础。 【例3】某企业购入一条生产线,预计使用寿命 为10年,考虑到企业将会持续经营下去,因此可 以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营 过程中长期发挥作用,并服务于生产经营过程, 即不断地为企业生产产品,直至生产线使用寿命 结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记 录,并采用折旧的方法,将历史成本分摊到预计 使用寿命期间所生产的相关产品
3、成本中。(3)会计分期1)会计分期的定义把企业持续不断的生产经营过程(资金运 动)划分为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 (2)确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序,明确 了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计 报告,提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会 计原则的建立成为可能。(4)货币计量1)货币计量的定义以货币为 主要计量单位(辅之以实物量、 劳动工时等计量单位)记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳 定的货币为 前提。2)确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物,能用 以计量所有会计要素,也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等 会计原则的建立成为可能。第二节 会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义会计信息的质量要求。会计信息质量标准。二、会计信息质量要求的内容1.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为 依据进行会计确认、计量和报告,如实反 映符合确认和计量要求的各项会计要素及 其他相关信息,保证会计信息真实可靠, 内容完整。会计核算停虚假 经济业 务停虚假 会计信 息会计报告 【例4
4、】某公司于2007年末发现公司销售萎缩 ,无法实现年初确定的销售收入目标,但考虑 到在2008年春节前后,公司销售可能会出现较 大幅度的增长,公司为此提前预计库存商品销 售,在2007年末制作了若干存货出库凭证,并 确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实 际发生的交易事项为依据的,而是虚构的交易 事项,违背了会计信息质量要求的可靠性原则 ,也违背了我国会计法的规定。2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会 计报告使用者的经济决策需要相关,有 助于财务会计报告使用者对企业过去、 现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和 债权人等其他方面国家宏观经济 管理部门会计 信息企业内部的 经营管理者3.可理解性企业提供的的信息应当清晰明了,便于 财务会计报告使用者理解和运用。4.可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比;不同企业在同一时期的横向可比。横 向 可 比纵 向 可 比如提取固定资产折旧方法的使用等5.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进 行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者 事项的的法律形式作为依据。6.重要性原则企业提供的会计
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