对公允价值在我国运用的思考

1、1对公允价值在我国运用的思考2目 录内容摘要一、公允价值的概述1(一)公允价值在我国的应用发展历程回顾1(二)公允价值的含义1(三)公允价值产生的必然性2二、公允价值目前在我国的运用状况3(一)公允价值在基本准则中的运用3(二)公允价值在具体准则中的运用3三、公允价值在我国运用中存在的问题4(一)缺乏成熟有效的市场环境，公允价值难以实施4(二)公允价值具有较大的主观性，其可靠性难以保证5(三)公允价值计量在实际中操作难度很大5(四)中介机构的独立性存在缺陷，为利用公允价值操纵利润提供可能6四、公允价值计量顺利实施的对策7(一)完善公允价值运用的经济市场条件，加快金融价格市场化进程7(二)进一步完善公允价值计量方法和披露准则7(三)构建会计诚信体系，完善公允价值运用的人文环境8(四)大力发展独立诚信的中介机构8参考文献 103内 容 摘 要公允价值计量在近十几年来一直是国际会计理论前沿一个极富挑战性的热点和难点问题。 “公允价值”是一种全新的计量模式，由于我国公允价值使用的条件尚不成熟，出现了企业滥用公允价值来粉饰经营成果的情况，导致公允价值并未得到全面的推广。但近几年来，随着资本市场的

2、不断创新、会计环境的日趋成熟，2006 年颁布的新企业会计准则又重新引入了公允价值，这对我国会计准则与国际接轨起到了至关重要的作用。本文通过了解公允价值在我国应用的发展历程，简单介绍公允价值在我国现时的运用状况，进而分析公允价值在运用过程中存在的难题和挑战，最后结合我国的国情，借鉴国外的经验，对公允价值在我国的应用提出了一些政策性建议和改进途径，并对未来公允价值的应用进行了展望。关键词：公允价值 会计准则 会计计量 问题 对策4对公允价值在我国运用的思考我国于 20 世纪 90 年代中期开始研究探索公允价值的计量问题，它在我国的发展可谓一波三折，先后经历了启用、禁用，如今再次被启用。公允价值在新会计准则中的运用成为关注的焦点，但当中还存在一定困难和难处，针对这些困难和难处提出一些对策，这是本文将要探论的问题。一、公允价值的概述(一)公允价值在我国的应用发展历程回顾公允价值的应用在我国起步较晚，最初引入中国是在 20 世纪 90 年代，纵观其在我国会计准则中的运用，可以用八个字来概括“先用后弃，弃而又用” 。1998 年 6 月发布的企业会计准则债务重组中首次采用了“公允价值”作为计量属

3、性，从而在我国会计实务中正式开始了公允价值的计量模式之旅，对使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计准则相连接都起到了良好的推动作用。由于我国要素市场还不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，利用公允价值操纵利润的现象屡禁不止。因此在 2001 年财政部重新修改会计准则，明确回避了公允价值计量。伴随着我国经济在加入 WTO 后无论在广度和深度上都必须跟上经济全球化的速度，因此也对我国会计准则体系提出了高要求。2006 年，我国财政部总结会计改革经验，借鉴国际财务报告准则，正式颁布了新企业会计准则体系，重新引入公允价值计量模式，成为此次改革最大的亮点，同时使我国会计从此踏上新的里程碑。(二)公允价值的含义公允价值问题的探讨一直是近年来国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题，而各界对“公允价值”的定义也有所差异。葛家澍教授指出：所谓公允价值，是指理智的双方，在一个开放的、不受干扰的市场中，平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行的交换金额。市场价格可以代表公允价值，未来现金流量也可以代表公允价值。黄世忠教授指出：所谓公允价值会计，是

4、指以市场价值或未来现金现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。国际会计准则委员会(IASC)第 32 号公告中将公允价值定义为：“在一项公5平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额” 。英国会计准则委员会(ASB)将公允价值定义为：“公允价值是熟悉情况并愿意的双方在公平交易而不是强迫或清算销售中能够交换资产或负债的金额” 。美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为：“在自愿的各方进行的当前交易中，即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产(承担或结算一项负债)所采用的金额” 。2006 年，我国新企业会计准则则将公允价值解释为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或负债清偿的金额“。(三)公允价值产生的必然性虽然会计界对公允价值表述并不完全一致，对公允价值概念的理解也不尽相同，但指导思想都特别强调其真实性和公允性。随着改革的进一步深化，世界经济一体化趋势的加强，国际资本市场全球化进程的加快，会计理论也在不断发展，日臻完善，为使会计信息更准确、客观地反映复杂的经济业务并满足投资者、债权人等信息相关者的决策要求，采用公允

5、价值计量成为一种必然。1、推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全一般情况下，若企业耗费的资源采用历史成本计量，物价上涨时，相同的金额将不能购买原来相应规模的生产能力，企业的生产只能处于萎缩状态，但若采用公允价值计量，则不管是何时耗费的资源，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的经济环境下，相同的金额也能购买原来相应规模的生产能力，企业的资本得到保全，企业的生产能力在正常的状态下持续下去。2、推广公允价值计量符合会计的配比原则收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。因此，为了使得会计核算符合配比原则，就有必要在会计核算中推行公允价值计量。从而，推行公允市价计量也符合会计的相关性、稳健性和一致性等原则。63、能合理反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性公允价值与历史成本相比，能准确的披露企业获得现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因此，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。4、

6、公允价值的引入是会计国际化的必然要求公允价值计量是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则普遍采用的做法。我国经济正日益融入世界经济发展的大环境中，会计作为经济计量的基本工具，自然应与国际接轨。因此，公允价值的引入，是与国际会计惯例接轨的必然选择，是大势所趋。二、公允价值在我国新准则中的运用状况(一)公允价值在基本准则中的运用2006 年 2 月 15 日，在“中国会计审计准则体系发布会”上，39 项企业会计准则正式发布，而其中最大的亮点就是公允价值的广泛引入。新准则中指出将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注的可选择的五项会计计量属性分别为历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。公允价值的运用体现了大胆与谨慎两个特点。首先，我国在具有强制约束力的基本准则中将其作为一种计量属性列入，而美国及国际会计准则体系中只有不具备强制力的“概念框架” ，因此，将公允价值写入对具体准则有统驭力的基本准则。其次，在基本准则中对计量属性的运用中提到：“企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当确保所确定的会计要素金额

7、能够取得并可靠计量” ，可见公允价值的运用有一定的前提，所以此次对其的运用也是谨慎的。(二)公允价值在具体准则中的运用新会计准则中对公允价值的运用主要体现在投资性房地产、非货币性交易、金融工具等具体准则中，在实际运用中体现了谨慎性原则，具体表现在其严苛的条件要求上。1、公允价值在投资性房地产方面的运用新准则中投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行会计处理，7但应以成本模式为主导，只有在满足一定条件下才能使用公允价值。另外，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性。由于投资性房地产数年后的市场价值可能远超过其账面价值，如果仅将其视作一般的固定资产并按期提取折旧，其净值往往不能反映投资性房地产的真实价值。另外，房地产的投资一般金额大、周期长、流动性和变现能力较差，具有高风险和高收益并存的特点，因此将其按照流动资产以成本与市价孰低的计价原则来处理也

8、不合适。2、公允价值在非货币性资产交换方面的运用新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，采用公允价值计量换入和换出的资产，实质上是确认企业非货币性资产的“售出”与“购入” ， “售出”资产的公允价与账面价之差即为企业的收益。而同类业务在老会计准则中只能按账面成本计价，不能将公允价值与账面价值之间的差额确认为企业损益。3、公允价值在金融工具确认与计量中的运用公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中，公允价值是金融工具最相关且唯一的计量标准。随着经济的不断发展，大量新型金融工具不断涌现，对历史成本计量方法提出了挑战，促进了公允价值计量的形成与发展。我国原有会计准则体现中有关金融工具方面的准则是空缺的。新准则规定衍生金融工具一律采用公允价值计量，并从表外移到表内进行反映，表内化将会全面地反映企业的相关信息，使信息使用者充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险与不确定性，从而对企业真实财务状况有更好的理解，优化投资者决策。三、公允价值在我国新准则运用中存在的

9、问题(一)缺乏成熟有效的市场环境，公允价值难以实施8公允价值是否公允取决于与资本存在的市场是否活跃或与该资产类似的资产是否存在活跃市场。公允价值计量所依赖的市场环境不完善，公允价值难以取得，虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但现实的市场环境是复杂多变的，交易的公平性受诸多因素影响，特别是目前我国缺乏活跃的市场，要素市场不成熟。对于大多数资产和负债而言，很难找到可以参考的市场价值。企业之间交易不规范，货币市场、外汇市场等资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，衍生金融工具发展缓慢，各类要素市场的运作还不够规范，有待进一步完善。加之市场对上市公司缺乏有效管理，会计信息虚假披露比比皆是，应用公允价值面临着较高的道德风险。(二)公允价值具有较大的主观性，其可靠性难以保证公允价值的可靠性问题是人们十分关注的问题，同时也是公允价值受到质疑和担心的原因所在。所谓的可靠性就是指会计信息是准确的、真实的。但是在现实环境下，公允价值并不能提供绝对可靠的信息，这是因为信息的取得是需要成本的，在我国这个缺乏可靠的市场价格条件下，公允价值的确定需要综合分析各方面的信息，并在一定的假定和判断之后才能得到。由于人们的认识水平、判断能力不同而且有限，所以公允价值不可能绝对可靠。我国企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，因此在实际工作中只能大致的估计或采取近似价值的操作，在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另外，投资者之间、投资者与管理者之间对投资回报率的诉求存在差异，对未来现金流量的估

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