第8章 内部控制及其测试【(朱锦余)审计学(第二版)】
39页1、第第8 8章章 内部控制及其测试内部控制及其测试 云南财经大学会计学院 本章主要内容 第一节内部控制的演进 第二节内部控制的目标、 原则与基本要素 第三节内部控制的局限性及与 财务报表审计的关系 第四节对内部控制的了解与测试 第五节管理建议书 第一节 内部控制概述 一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进 二、二、我国现代内部控制的发展我国现代内部控制的发展 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进- -1 1 (一)“内部牵制”阶段 1、时间:时间:在2020世纪4040年代前 2、主要特点:、主要特点:以任何个人或部门不能单独控制任何一 项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工, 使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行 交叉检查或交叉控制,以便相互牵制,防止发生错误 或弊端。 3、基本假定:、基本假定:其一,两个或两个以上的人或部门无意 识地犯同样错误的可能性是很小的;其二,两个或两 个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低 于单独一个人或部门舞弊的可能性。 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进- -2 2 (二)“内部控制”阶
2、段 时时 间:间:20世纪40年代到70年代初 权威性定义:权威性定义:内部控制包括组织机构的设计和企业 内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法 和措施都用于保护企业的财产,检查会计信息的准 确性,提高经营效率,推动企业坚持执行既定的管 理方针。 内内 容:容:内部控制制度具体包括会计控制会计控制和管理控制管理控制 两大部分。 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进- -3 3 (三)“内部控制结构”阶段 时时 间:间:从20世纪80年代以来 标标 志:志:是美国注册会计师协会于1988年5月发布的 审计准则公告第55号。该公告首次以“内部控内部控 制结构制结构”概念取代了“内部控制制度”一词。 定定 义:义:企业的内部控制结构包括为提供取得企业特 定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。 构成要素:构成要素:内部控制结构由控制环境、会计制度控制环境、会计制度和 控制程序控制程序三个要素构成。 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进- -4 4 (四)“内部控制整体框架”阶段 时时 间:间:1992年9月,美国反虚假财务报告全国委员 会的发起者组织委员
3、会(COSO)发布了指导内部控 制实践的纲领性文件COSO研究报告内部控 制整体框架。 定定 义义:“内部控制是由企业董事会、经理阶层及其 他员工实施的,为财务报告的可靠性、经营活动的 效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现 而提供合理保证的过程。” 构成要素:构成要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息 沟通和监督 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进-5 (五)“企业风险管理框架”阶段 时时 间:间:2004年9月,COSO发布了企业风险管理框 架 定定 义:义:企业风险管理是由企业董事会、管理层和其 它员工共同参与的,应用于企业战略制定和企业内 部各层次和部门的,用于识别可能对企业造成影响 的事项,并在其风险偏好范围内管理风险的,为企 业目标的实现提供合理保证的过程。 构成要素:构成要素:企业风险管理框架由内部环境、目标制内部环境、目标制 定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、 信息和沟通、监控信息和沟通、监控等八个相互关联的要素构成。 二、二、我国现代内部控制的发展 (一)(一)1996年以前:审计视角的内
4、部控制规范年以前:审计视角的内部控制规范 (二)(二)19972005年:会计视角的内部控制规范年:会计视角的内部控制规范 (二)(二)19972005年:会计视角的内部控制规范年:会计视角的内部控制规范 第二节第二节 内部控制的目标、原则与基本要内部控制的目标、原则与基本要 素素 一、内部控制的五大目标一、内部控制的五大目标 (一)促进遵循国家法律法规 (二)促进维护资产安全 (三)促进提高信息报告质量 (四)促进提高经营效率和效果 (五)促进实现发展战略 二、建立内部控制的五大原则二、建立内部控制的五大原则 (一)全面性原则 (二)重要性原则 (三)制衡性原则 (四)适应性原则 (五)成本效益原则 三、内部控制的五大要素三、内部控制的五大要素 信息与沟通信息与沟通 内内 部部 环环 境境 风风 险险 评评 估估 控控 制制 活活 动动 监监 控控 (一)内部环境(一)内部环境 1.治理结构 2.机构设置及权责分配 3.内部审计机制 4.人力资源政策 5.企业文化 (二)风险评估(二)风险评估 1.目标设定 2.风险识别 3.风险分析 4.风险应对 (三)控制活动(三)控制活动 1.
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