A公司内部控制审计问题研究

1、A公司内部控制审计问题研究顾静摘要:现代企业在发展过程中面临不断增加的经营风险，而内部控制审计作为内部审计的重要内容，在企业的风险控制和经营管理中发挥重要作用。随着风险导向内部审计的发展，内部控制审计的重要性逐渐凸显，我国就内部控制审计也颁布了一系列的法规准则，例如企业内部控制基本规范，企业内部控制评价指引以及企业内部控制审计指引等，为我国现代企业建立科学的内部控制审计体系指明了方向。本文采用案例研究方法，以A公司案例为研究对象，详细探讨了其内部控制审计存在的问题，并针对性地提出了对策建议。关键词：内部控制审计；案例研究；对策建议Abstract: modern enterprises face increasing business risk in the development process. Internal control audit plays an important role in risk control and management of enterprises as an important content of internal audit. With the

2、development of risk oriented internal audit, the importance of internal control audit gradually, our internal control audit also issued a series of laws and regulations, such as the basic norms of internal control, internal control evaluation guidelines and internal control audit guidelines, establish a scientific system of internal control audit the direction for modern enterprises in china. This paper adopts case study method, takes A companys case as the research object, probes into the probl

3、ems existing in its internal control audit, and puts forward some countermeasures and suggestions accordingly.Key words: internal control audit; case study; countermeasures and suggestions目 录一、引言4（一）选题背景4（二）研究的意义4二、内部控制审计的含义和作用5（一）内部控制审计概述5（二）内部控制审计的发展6（三）推行内部控制审计的意义与作用7三、A公司内部控制审计案例分析8（一）A公司简介8（二）A公司内部控制审计问题爆发9（三）A公司内部控制案例分析101、企业在内控审计中的问题102、注册会计师在内控审计中的问题11四、A公司内部控制审计的对策和建议14（一）发挥董事会在内部控制审计中的作用14（二）建立多元化人才队伍15（三）内部控制审计需把握重要性原则15（四）规范内部控制审计报告和后续审计工作15总结16参考文献18致谢18一、引言企业内部控制审计是现代审计体系的新兴领域之一，已经

4、成为国内外经济，社会和管理领域内学者热议的话题。现代企业在发展过程中面临不断增加的经营风险，增强财务信息的质量，提高管理效率和保证企业遵守法律法规方面有着重要作用。随着人们对财务会计报告质量需求的提升，单纯对财务报表的审计已经无法满足现阶段利益相关者的需求，以及对公司管理者和所有者这种契约关系的有效监督。（一）选题背景随着国际上对内部审计研究的逐渐深入以及国内对其重要性的理解，内部审计现阶段也有了新的发展，为了促进现代企业建立规范的内部控制审计体系，我国政府借鉴了COSO内部控制的整体框架，先后出台了企业内部控制基本规范，企业内部控制评价指引以及企业内部控制审计指引实施意见等系列规章制度，针对内部控制审计各关键环节进行了详细的补充，这些详细的补充规定，对审计人员执行内部控制审计业务做出了详细的指导。内部控制审计是企业管理的重要环节,是防范企业舞弊和出现内部控制缺陷的一道重要防线,对保证企业财务报告信息的真实性、完整性和公允性有重大作用,在企业治理层、管理层和基层员工中都具有较为深广的影响力,对其进行研究是有必要的。（二）研究的意义美国SOX法案404条款以及日本的金融商品交易法明确规定

5、了注册会计师要对上市公司内部控制进行合理保证的审计;英国、加拿人、欧盟虽然没强制要求进行审计,但是也规定了注册会计师要对上市公司管理层提供的内部审计报告进行有限保证的审阅。有此可见,对内部控制进行审计是大势所趋。从现代社会发展的严峻形势来看，本土企业要想对内推进生产过程的精细化，对外适应资本化和经济全球化的发展，必须加强其内部控制审计，对其内部控制有效性进行评价。内部控制审计是内部监督和控制的关键环节，可以协助组织辨别及评估重大风险的披露，有利于改善风险管理，防范企业风险，减少漏洞，也将有利于企业内部控制体系的进一步完善，并最终提高企业或组织的内部管理水平。最终从制度上约束企业的内部控制，从而进一步完善我国企业内部控制制度体系。内部控制审计制度作为现代企业管理制度的一项重要内容，其产生具有一定的社会必然性，是经济发展的产物，适应了社会和企事业单位自身发展的需要，既可以对内强化企业管理过程，又可以对外承担一定的社会责任.现代审计发展到今天,内部控制审计己经走进与财务报表审计并重的新时代,两类审计具有一个共同的目标,即共同致力于增强财务报告及相关信息的真实可靠性,满足报告使用者对高质量财务

6、信息的需求。因此,开展内部控制审计研究具有非常重要的现实和深远意义,这也是审计理论和实务发展的一次飞跃。二、内部控制审计的含义和作用（一）内部控制审计概述内部控制是内部审计重要的审计内容之一。内部审计包括的内容很多,根据审计对象的不同可分为财务审计、专项审计、内部控制审计、信息系统审计及经济责任审计等等,内部控制审计是内部审计工作中不可或缺的一部分,并越来越引起专业人员的重视。在企业内部控制基本规范及配套指引一一企业内部控制审计指引第二条中称,本指引所称内部控制审计,是指会计师事务所接受委托,在特定基准日对内部控制设计与运行的有效性进行审计。在中国内部审计准则第2201号内部审计具体准则一一内部控制审计第二条中称,本准则所称内部控制审计,是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。由此可见,内部控制审计的定义在不同的文件中呈现出主体的不一致的问题,但究其本质,前者所指的是对企业内部控制实行的一种外部评价审计,而后者指的是企业自身对内部控制的内部评价审计,我国目前对此还没有强制性的规定,因此在我国两种评价审计的模式都是存在的。内部控制审计的目标就是检查并评价内部

7、控制设计及运行的有效性和合法性,具体体现为在规章制度上要符合我国的法律法规和企业内部的规定,发现现有内控制度中存在的问题,并提出整改措施,确保资产的安全完整,提高企业经营管理的效率和效果（二）内部控制审计的发展从全世界的范畴来看,美国在内部控制审计方面的发展历史最久,也最具有代表性。当今美国,内部控制审计己经成为与财务报表审计并行的一种审计业务类型,其发展大致经历了三个阶段,分别是:（1）财务报表审计中的内部控制评价阶段;（2）内部控制审核阶段;（3）内部控制审计阶段。在内部控制审计阶段,即21世纪以来的这段时期,美国颁布了一系列重要法案。我国的内部控制审计发展相对较晚。1996年财政部颁布了独立审计具体准则第9号:内部控制与审计风险,第一次对内部控制审计的概念进行了说明,对审计人员开展内部控制的审查提出了明确要求,并内部控制评价的结果作为确定审计风险的前提。2008年5月22日,国家五部委颁布了企业内部控制基本规范,之后又制定了企业内部控制审计指引,用于规范会计师事务所的内部控制审计行为,该规范主要适用于上市公司,鼓励非上市的大中型企业也依照其执行。2013年8月23日,中国内部审计

8、协会颁布了新修订的中国内部审计准则,该准则于2014年1月1日起施行。第2201号内部审计具体准则中对内部控制审计作出了明确的规定。（三）推行内部控制审计的意义与作用内部控制是组织为实现目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及结果而采取的各种政策和程序的组合，是一个组织赖以生存的前提和基础。内部控制制度的健全和有效与否，关系到一个组织的管理效率和发展潜力。内部审计既是内部控制的一部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量，在企业中开展内部控制审计，已成为现代企业管理层和内部审计工作者的共识。所以在企业内部推行内部控制审计具有重要而现实的意义。首先，推行内部控制审计是企业改善内部控制环境的前提和基础。控制环境是构成一个企业内部控制的氛围，反映企业内部人员对内部控制的态度，是所有控制方式与方法赖以生存与运行的环境。内部控制审计站在超然独立的立场，通过监督和评价内部控制制度的健全，有效，促使管理人员及相关部门对内部控制的必要性和重要性有新的正确认识并给与充分的重视，促进管理理念和组织文化的升华，有效改善控制环境。其次，推行内部控制审计是现代企业提高风险意识，加强风险管

9、理的客观需要。风险是单位目标无法实现的可能性，任何一个企业在发展过程中都会面临来自内外部的多种风险因素的影响，如，国家政策风险，行业风险，市场风险和财务风险等。风险管理的首要工作就是识别影响企业目标实现的各类风险因素，开展内部控制审计，就是通过审查和评价企业的内部控制情况，确定存在的风险因素，并加以识别和分析，采取有效的措施进行防范，把风险降低到最低或可允许的程度，保证企业目标的实现。第三，推行内部控制审计是现代企业加强交流沟通，促进信息对称的根本途径。内部控制是确保管理指令得到执行的政策和程序，是针对影响企业目标实现的各类风险而采取的各种措施和手段。开展内部控制审计的一个重要作用，就是强化企业内外对内部控制制度的理解，促进企业相关部门之间信息的对称和透明，加强相关部门之间的协作与配合，按照成本效益原则优化内部控制结构，适时调整完善内部控制系统，从而保证内部控制审计的健全有效。第四，推行内部控制审计是现代企业改善内部控制，加强内部监督制约的有效手段。内部控制是动态的，持续的，不平衡的，受时间，地点，政策等因素的变化而变化。加强内部监督制约机制，最有效的手段就是开展内部控制审计。内部控制审计通过审查和评价内部控制的健全性和有效性，评价相关部门和内部人员执行内部控制制度的情况，监督其充分有效的执行内部控制制度。三、A公司内部控制审计案例分析（一）A公司简介A公司的前身是1943年成立于胶东抗日根据地的山东A公司厂。公司占地近300多万平方米，现有职工5000多人，是我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业。在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。1996年12月本公司以香港为上市地点，公开发行中华人民共和国H股股票。1997年7月A公司以深圳为上市地点，公开发行中华人民共和国A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月经中

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