5N 固定资产.

1、项目五 固定资产,教学目标： 1、掌握固定资产的确认条件； 2、能够进行固定资产初始计量的核算； 3、能够进行固定资产后续支出的核算； 4、能够进行固定资产处置的核算 5、熟悉固定资产折旧方法,模块一 固定资产概述,一、固定资产的概念及特征 (一)固定资产的定义： 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的特征 1、固定资产的物质形态是有形资产 2、持有固定资产不以销售为目的 3、在企业生产经营活动中长期使用 二、固定资产的确认 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,三、固定资产的分类 企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求，可按不同的标准进行分类，主要有以下几种分类方法： （一）按固定资产经济用途分类 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的所有权分类 1.自有固定资产 2.租入固定资产 （三）按固定资产使用情况分类 1.使用中固定资产 2.未使用固定资产 3.不需用固定资产,（四）按固定资产的经济用途和使

2、用情况综合分类 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、融资租入固定资产 7、土地,模块二 固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定使用状态前发生的一切合理、必要的支出。 必要支出包括： 价款、运杂费、包装费、安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素,固定资产核算的账户设置 1、“固定资产”账户。 2、“累计折旧”账户。 3、“工程物资”账户。 4、“在建工程”账户。,一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本包括： 买价； 相关税金：包括增值税、进口关税等； 相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。,1.购入不需要安装的固定资产 购置的不需要经过安装即可使用的固定资产，按成本 借：固定资产 贷：银行存款 例：2007年3月12日，甲公司购入一台

3、不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下：借：固定资产 941 000贷：银行存款 941 000,根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）的有关规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税 扣税凭证上注明的或者依据增值

4、税扣税凭证计算的增值税税额。,此次增值税转型改革核心是，允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。,明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额,2.购入需要安装的固定资产 对于需要安装后才能使用的，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等作为购入固定资产的成本 。外购固定资产的成本及以后发生的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 借：在建工程（设备价款） 贷：银行存款 借：在建工程 贷：银行存款等 （安装费） 借：固定资产 贷：在建工程 (达到预定可使用状态时结转固定资产),例：2004年2月13日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税44200元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行存款支付。安装设备时，领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元，支付安装工人的工资为4800元。 支付设备价款时： 借：在建工程 307200（260000+44200+3000） 贷：银行存款 307200 领用原材料时: 借：在建工程 28

5、314 贷：原材料 24200 应交税费-应交增值税（进项税额转出）4114,进行安装时: 借：在建工程 4800 贷：应付职工薪酬 4800 设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 340314 贷：在建工程 340314,特殊考虑：,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例：2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款780万元，增值税132.6万元，包装费0.4万元， 全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：250万元、350万元、400万元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。,固定资产总成本=780+132.6+0.4=913(万元） 确定设备A、B和C的价值分配比例： 设备A分配比例=250（250+350+400）=25% 设备B分配比例=350 （250+350+400）=35% 设备C分配比例=400 （250+350+4

6、00）=40% 确定A、B、C设备入账价值： 设备A入账价值=91325%=228.25（万元） 设备B入账价值=91335%=319.55（万元） 设备C入账价值=91340%=365.2（万元） 借：固定资产A 228.25 B 319.55 C 365.2 贷：银行存款 913,例：2010年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备X、Y、Z。甲公司为该批设备共支付货款9126000元，增值税1551420元，包装费42000元，全部以银行存款支付。X设备在安装过程中领用生产用原材料成本35100元，支付安装费40000元。假定设备X、Y、Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）。 A、2814700 B、2819800 C、3001100 D、3283900,二、自建的固定资产 自行建造固定资产包括两种方式：自营方式建造固定资产、出包方式建造固定资产。 （一）自营工程 企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预

7、定可使用状态前所发生的必要支出构成。 必要支出：包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。,（1）工程物资工程物资的成本包括购买价款、增值税额、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本；购入时： 借：工程物资（价税合计） 贷：银行存款工程领用：借：在建工程贷：工程物资,（2）在建工程领用原材料进项税额转出借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） （3）在建工程领用产品视同销售借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） （4）发生的其他费用 借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等 （5）借：固定资产 (达到预定可使用状态时结转固定资产) 贷：在建工程,【例】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为9 000元，税务部门确定的计税价格为10 000元，增值税率17；工程人员应计工资12 000元，支付的其他费用4 000元。工程完工并达到预定可使用状态。,根据上述经济业务，

8、安达公司应作如下账务处理： （1）购入工程物资时： 借：工程物资 117 000 贷：银行存款 117 000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程建筑工程（厂房）117 000 贷：工程物资 117 000 (3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 9 000+10 00017=10 700(元) 借：在建工程建筑工程（厂房） 10 700 贷：库存商品 9 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700,(4)分配工程人员工资： 借：在建工程建筑工程（厂房） 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 (5)支付工程发生的其他费用： 借：在建工程建筑工程（厂房） 4 000 贷：银行存款 4 000 (6)工程完工转入固定资产实际造价为： 117 000+10 700+12 000+4 000=143 700(元) 借：固定资产厂房 143 700 贷：在建工程建筑工程（厂房） 143 700,例：甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产

9、品适用的增值税率为17%，计税价格为260元，发生的在建工程人员工资和福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。 A 622.2万元 B648.2万元 C666.4万元 D 686.4万元 该生产线的入账价值=234+240+260*17%+130+18.2=666.4（万元）,（二）出包工程,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建筑承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。,“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。 借：在建工程 贷：银行存款 (预付工程款)借：在建工程 贷：银行存款 (补付工程款)借：固定资产 (达到预定可使用状态时结转固定资产) 贷：在建工程,例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包过程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款300 000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下账务处理：,1.结算进度款时：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 2.在补付工程款时：借：在建工程 300 000 贷：银行存款 300 000 3.工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 900 000 贷：在建工程 900 000,课堂测试,1.2010年某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值为1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资为2000元。该固定资产的成本为（ ）元。

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