非货币性资产交换专题培训(ppt 74页)
74页1、 第十四章 非货币性资产交换 第一节 非货币性 资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 v 货币性资产,是指企业持有的货币资金和将 以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、 银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至 到期的债券投资等。 v 非货币性资产是指货币性资产以外的资产, 包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资 、不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产有别于货币性资产 的最基本特征是: 其在将来为企业带来的经济利益 ,即货币金额是不固定的或不可确定 的。 v 资产负债表列示的项目中属于非 货币性资产的项目通常包括存货、长 期股权投资、投资性房地产、固定资 产、在建工程、工程物资、无形资产 等。 非货币性资产交换一般不涉及货 币性资产,或只涉及少量货币性资产 即补价 v 认定涉及少量货币性资产的交换 为非货币性资产交换,通常以补价占 整个资产交换金额的比例是否低于 25%作为参考比例 v 支付的货币性资产占换入资产公 允价值(或占换出资产公允价值与支 付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价 值(或占换入资产公允价值和收到的 货币性资产之
2、和)的比例低于25%的 ,视为非货币性资产交换;高于25% (含25%)的,视为货币性资产交换 二、非货币性资产交换不涉及 的交易和事项 v(一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产 非互惠转让 v 非互惠转让,是指企业将其拥有的非货币性资 产无代价地转让给其所有者或其他企业,或由其所 有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企 业。 v 非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性 资产形式的互惠转让,即企业取得一项非货币性资 产,必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价 ,而不是单方向的非互惠转让。 (二)在企业合并、债务重组中 和发行股票取得的非货币性资产 v 在企业合并、债务重组中取得的非货币 性资产,其成本确定分别适用企业会计准则 第20号企业合并和企业会计准则第 12号债务重组; 企业以发行股票形式取得的非货币性资产 ,相当于以权益工具换入非货币性资产,其成 本确定适用企业会计准则第37号金融 工具列报 第二节 非货币性资 产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 v 在非货币性资产交换的情况下,不论是 一项资产换入一项资产、一项资产换入多项 资产、多项资产换入一项资产,还是
3、多项资 产换入多项资产,换入资产的成本都有两种 计量基础。 v公允价值 v账面价值 (一)公允价值 v 非货币性资产交换同时满足下列两个条件 的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益: 1.该项交换具有商业实质; 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可 靠地计量。 资产存在活跃市场,是资产公允 价值能够可靠计量的明显证据,但不 是惟一要求。 v属于以下三种情形之一的,公允价值视为能 够可靠计量: (1)换入资产或换出资产存在活跃市场。 (2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、 但同类或类似资产存在活跃市场。 (3)换入资产或换出资产不存在同类或类似 资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允 价值满足一定的条件。 采用估值技术确定的公允价值必须符 合以下条件之一,视为能够可靠计量 : v采用估值技术确定的公允价值估计数的 变动区间很小。 在公允价值估计数变动区间内,各种用 于确定公允价值估计数的概率能够合理确 定。 换入资产和换出资产公允价值均 能够可靠计量的,应当以换出资产公 允价值作为确定换入资产成本的基础 v 一般来说
4、,取得资产的成本应当按照所放弃资 产的对价来确定。 v 在非货币性资产交换中,换出资产就是放弃的 对价,如果其公允价值能够可靠确定,应当优先考 虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本 的基础;如果有确凿证据表明换入资产的公允价值 更加可靠的,应当以换入资产公允价值为基础确定 换入资产的成本,这种情况多发生在非货币性资产 交换存在补价的情况,因为存在补价表明换入资产 和换出资产公允价值不相等,一般不能直接以换出 资产的公允价值作为换入资产的成本。 (二)账面价值 v 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均 不能可靠计量的非货币性资产交换,应当按照换出 资产的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资 产的成本。 v 无论是否支付补价,均不确认损益;收到或支 付的补价作为确定换入资产成本的调整因素,其中 ,收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价 作为换入资产的成本;支付补价方应当以换出资产 的账面价值加上补价作为换入资产的成本。 二、商业实质的判断 v 非货币性资产交换具有商业实质,是换入资产 能够采用公允价值计量的重要条件之一。 v 在确定资产交换是否具有商业实质时,企业应 当重
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