会计现金流量表编制思考范文

1、会计钞票流量表编制思考范文 相对于丰富多彩的会计实践,会计制度和会计准则总是显得原则和抽象,并且会计原则滞后于会计实务是会计领域永恒的矛盾,正是这一矛盾推动着会计科学的发展,同步也是这一矛盾给会计实务提出了挑战。会计实务中，随着经济发展而浮现的新型经济交易事项会计制度一般来不及规定,而对某些老式的经济交易，会计原则的规定也不也许面面俱到,这就需要会计人员根据会计原则的规定，做出恰当的职业判断。如下是工作中遇到的几种问题,谈谈自己的一点见解，以请教于同行。 一、筹办期公司钞票流量表的编制问题 筹办期是公司开展经营活动的准备阶段，在这个阶段，公司的生产经营活动没有正常开展，重要进行投资活动和筹资活动。处在正常生产经营期的公司，按照现行会计制度的规定,必须编制资产负债表、利润表及利润分派表和钞票流量表。由于复式记账和经济活动的内在联系,资产负债表、利润表和钞票流量表之间存在固有的勾稽关系。处在筹办期的公司由于没有开展正常的生产经营活动,不必编制利润表,但为了反映筹办期间公司的财务状况和钞票流量,公司需编制资产负债表和钞票流量表。由于筹办期公司钞票流量的特殊性以及间接法编制经营活动钞票流量缺少

2、净利润基本，使得编制钞票流量表具有其特殊性。 一方面，我们分析钞票流量表主表部分的编制。在编制钞票流量表主表时,如何划分筹办期发生的费用所引起的钞票流量是编制筹办期钞票流量表的特殊之处。按照钞票流量表准则,投资活动是指公司长期资产的购建和不涉及在钞票等价物范畴内的投资及其处置活动。筹资活动是指引致公司资本及债务规模和构成发生变化的活动。经营活动是公司投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。公司筹办期发生的开办费，重要涉及登记注册费、估验资费等,这些费用的发生同公司的设立行为有关,而与公司经营收入不存在直接的联系。公司会计制度规定,公司在筹建期内发生的费用,涉及人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用,应在“长期待摊费用”中归集,并在开始生产经营的当月起一次计入当月的损益。可见开办费从实质上讲是应会计权责发生制规定而设立的费用性质的资产,是公司进行经营活动的必要准备,是设立公司的必要投入。从性质上看,将开办费引起的钞票流出作为投资活动钞票流出是恰当的,由于这种钞票流出不形成真正意义上的资产，因此在钞票流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和

3、其她长期资产所支付的钞票”、“权益性投资所支付的钞票”、“债权性投资所支付的钞票”等栏目,而应在“支付的其她与投资活动有关的钞票”栏列示。由于规模不同，不同公司的开办期长短不一,短则几种月,长则几年。实务中有人主张将在一年内发生并转销的开办费在经营活动钞票流量中列示,而将跨年度的开办费在投资活动钞票流量中列示,这种做法没有考虑开办费的性质，同步也导致会计报表的可比性减少,影响会计信息的质量。 另一方面，根据公司会计准则钞票流量表的规定,公司除应采用直接法编制经营活动钞票流量外,还应在补充资料中以间接法编制经营活动钞票流量,即将净利润调节为经营活动的钞票流量,由于筹办期公司没有编制利润表,没有间接法编制经营活动钞票流量的净利润基本,因此筹办期公司不必也不也许以间接法编制经营活动钞票流量,即不必编制将净利润调节为经营活动的钞票流量的补充资料。 二、收购或发售子公司的钞票流量表的编制问题 财政部在有关执行公司会计制度和有关会计准则有关问题解答(二)(如下简称“解答”)中，对公司在报告期内发售、购买子公司，期末如何编制合并钞票流量表做出了规定，该解答规定母公司报告期内因发售、购买子公司而产生的

4、钞票流量作为投资活动的钞票流量予以反映,即规定公司在报告期内发售、购买子公司，期末在编制合并钞票流量表时,应将被发售的子公司自报告期期初至发售日止的钞票流量的信息纳入合并钞票流量表,并将发售子公司所收到的钞票,在有关投资活动类的“收回投资所收到的钞票”项目下单列“发售子公司所收到的钞票”项目反映;将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的钞票流量的信息纳入合并钞票流量表,并将购买子公司所支付的钞票,在有关投资活动类的“投资所支付的钞票”项目下单列“购买子公司所支付的钞票”项目反映。但上述规定并没有阐明公司在发售、购买子公司时子公司在发售、购买日的资产负债表上的钞票及钞票等价物如何在合并钞票流量表上列示以及如何保证直接法编制的合并钞票流量表的“钞票及钞票等价物净增长额”与补充资料中根据钞票及钞票等价物期末、期初的差计算的“钞票及钞票等价物净增长额”的平衡。 笔者觉得，既然报告期内发售、购买子公司引致的钞票流量归类为投资活动的钞票流量，则应当将公司在发售、购买子公司日子公司的资产负债表上的钞票及钞票等价物在合并钞票流量表上也应当作为投资活动的钞票流量列示。公司报告期内发售子公司将导致期末合并

5、范畴的减小，被发售的子公司期末将不再涉及在合并会计范畴内。子公司期末的钞票及钞票等价物不再涉及在期末的合并资产负债表中,故子公司在发售日的钞票及钞票等价物应作为投资活动的钞票流出在“支付的与其她与投资活动有关的钞票”中反映;购买子公司时,合并资产负债表期初数中不涉及所购买子公司期初的钞票及钞票等价物,而所购买子公司期末的钞票及钞票等价物则涉及在合并资产负债表中。在购买日被购买子公司的钞票及钞票等价物应作为投资活动的钞票流入在“收到的其她与投资活动有关的钞票”中反映。这样解决后不仅可以保证直接法下编制的合并钞票流量表的“钞票及钞票等价物净增长额”与补充资料中根据钞票及钞票等价物期末、期初的差计算的“钞票及钞票等价物净增长额”的平衡，并且使得公司在报告期内发售、购买子公司钞票流量的分类在逻辑上具有一致性。 实务中有一种观点觉得,在解决公司发售、购买子公司时子公司在发售、购买日的资产负债表上的钞票及钞票等价物时应采用追塑调节期初数的措施，以便可以实现直接法下编制的合并金流量表的“钞票及钞票等价物净增长额”与补充资料中根据钞票及钞票等价物期末、期初的差计算的“钞票及钞票等价物净增长额”的平衡。

6、由于调节期初数与公司的实际状况不符，实质上是一种为了保证会计平衡而做出的一种模拟,不符合会计信息客观性的规定。 三、房地产公司成本核算问题 对的拟定房地产公司的成本核算对象是房地产公司经营成果公允表述的基本。一般来说,房地产公司的成本核算对象应结合项目的开发地点、规模、周期、功能设计、构造类型、装修档次、层高等因素拟定,并且一种成本核算对象只能计算出一种单位成本,并据以结转销售成本。 对单体开发项目来说，一般以独立编制概算或施工图预算的单项开发项目为成本核算对象。但对开发规模较大,工期较长的项目,特别是同一项目有不同的功能区,成本核算对象如何拟定？实务中存在以项目整体作为成本核算对象,待项目建成后再按一定的原则在各功能辨别配的做法。例如，同一项目既有写字楼、又有公寓、裙楼等功能。不同的功能导致其设计不同从而建筑成本相差很大，这种状况下,如果不单独核算各功能区的成本而将项目整体作为成本核算对象,会导致成本在各功能区上的平均化，但各功能区销售价格和租金价格却相差很大,这样便导致成本和收入的不配比，不符合会计上的配比原则。实务中尚有一种做法是先将整个项目作为成本核算对象归集各功能区成本,然后

7、根据各功能区的状况估计一种比例来分割不同功能区的成本,即从一种成本核算对象计算出两个或多种单位成本,这种做法一方面会导致会计核算工作量的加大,另一方面,由于分割比例是事后拟定的，容易导致公司对各功能区单位成本的人为的调节,不利于保证会计信息的可靠性。较合理的做法是按不同的功能区拟定成本核算对象，从一种成本核算对象计算出一种单位成本。这样既能满足会计信息的可靠性规定,又能保证成本和收入的配比。 四、房地产公司土地增值税的会计核算问题 土地增值税是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并获得收入的单位和个人根据土地增值额及超额累进税率计算交纳的税种,根据中华人民共和国土地增值税暂行条例实行细则的规定，土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内,到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书,土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其她与转让房地产有关的资料。纳税人因常常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核批准后，可以定期进行纳税申报,具体期限由税务机关根据状况拟定。 某些房地产公司在实际核算时,简朴套用财政部发布的有关印发公司交纳土地增值税会计解决规定的告知,在销售一种项目的部分房地产时，根据一定的会计资料估计应交纳的土地增值税，并在“应交税金” 帐做出记录。在项目所有销售完毕时或本来基于估计的状况发生变化时,也许需要对先前记录的“应交税金” 账户进行调节，如需要冲回原有账面记录的应交土地增值税。这种做法,一方面公司在没有有关外部法律文献的许可下自行调节应交税金账户不符合一般通行的做法,另一方面不利于税务机关的税收征管工作。由于土地增值税是以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。因此如果在房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象没有完毕销售此前,为对的核算各期经营成果而计提有关土地增值税时应先记入预提费用账户，待最基本的核算项目或核算对象销售完毕，满足土地增值税的计缴条件时,清理预提费用账户的有关明细科目，并将原计提的预提费用转入应交税金科目，并以应交税金科目有关明细账户核算的金额申报、计缴土地增值税。

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