企业重组中一般分立业务的案例分析
3页1、企业重组中一般分立业务的案例分析 龚厚平 企业分立业务,涉及税收业务较多。主要涉及企业所得税、增值税和营业税等流转税、土地增值税、契税、印花税等税种。其中企业所得税涉及被分立企业的资产处理、分立企业资产的计税基础和被分立企业的股东计税基础的处理。企业分立在企业所得税方面,可分为特殊分立和一般分立两种。限于文章篇幅,本文通过案例分析企业重组中一般分立的各种涉税情况。甲公司是由A、B两个法人股东投资组建的有限责任公司(A、B股本比例为7:3),2009年6月份,甲公司进行分立改组。分立前,甲公司资产账面价值8000万元,公允价值为10800万元,负债总额2000万元,所有者权益6000万元,包括实收资本1000万元和留存收益为5000万元,A、B公司的投资计税基础为700万元和300万元。分立改组方案如下:甲公司将其非独立核算的一个营业分部转让给乙股份公司。该营业分部资产账面价值为900万元,其中办公楼400万元,库存商品300万元,现金为200万元;该资产的计税基础为1000万元,其中办公楼为450万元,库存商品为350万元,现金为200万元;该资产的公允价值为1080万元,其中办公楼为
2、500万元,库存商品为380万元,现金为200万元。负债账面价值为300万元,公允价值和计税基础相同。甲公司被分离出去的净资产账面价值为600万元(900-300),公允价值为780万元(资产总额1080万元,负债300)。分立后,乙公司向甲公司支付的各种补偿如下:向甲公司支付原材料一批,账面价值为190万元,外购价(计税基础相同)196万元,公允价200万元。乙公司接受后,股本总额为1600万元,其中确认甲公司原股东股本分别为A公司336万元(占股本总额的21),B 公司112万元(占股本总额的7)。股权公允价值580万元,分别为A公司435万元,B公司145万元。一、企业所得税处理:根据甲公司股东取得的股权支付金额/交易支付总额580780100%74%85%,甲公司企业重组分立不符合特殊分立的条件(关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959号)规定:企业分立,被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以采取特珠重组。),只
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