财务报表阅读与涉税分析

1、财务报表阅读与涉税分析培训目标 一、了解新会计准则下的财务报告。 二、通过报表分析，了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。 三、通过报表分析，发现企业可能存在的涉税问题，进一步确定税务检查的方向。新准则下的财务报告 资产负债表 利润表 现金流量表（31号会计准则） 所有者权益变动表 报表附注财务报告分析的基本方法 一、比较分析法 1、与历史比,也称趋势分析 2、与同类比,也称横向比较 3、与计划预算比,也称差异分析 二、比率分析法 1、结构比率 结构比率=部分整体 2、相关比率 某个项目与相关项目加以对比得出的比率。 三、因素分析法 财务报告分析的步骤 一、注册会计师审计报告 二、会计报表附注 三、其他信息 解读审计报告 1、无保留意见 2、保留意见 3、否定意见 4、无法表示意见会计报表附注阅读与分析 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注的基本内容 公司的基本情况 财务报表的编制基础 遵循准则的申明 重要会计政策和会计估计 主要会计政策、会计估计变更、差错更正情况说明 主要会计报表

2、项目注释 或有事项说明 资产负债表日后事项中的非调整事项 关联方关系及其说明 其他重大事项 资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表 补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表资产负债表分析 什么是资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。一、反映资产分布情况 二、表明企业承担的债务及偿还时间 三、反映净资产及其形成原因 四、反映企业财务状况的发展趋势资产负债表的格式一、账户式表格二、报告式表格 见新报表1资产负债表项目分析一、交易性金融资产 1、注意结合所得税申报表副表进行检查 2、注意企业是否确认了相关的递延所得税资产或负债二、应收账款 1、应收账款的增减幅度结合利润表上收入 的增减幅度 2、关注应收账款的对应科目 3、关注明细账先发生在贷方的应收账款 4、注意坏账准备的处理 三、其他应收款 如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账，注意关注以下问题： 1、关联方占用资金的问题 2、个人股东借款的问题 3、利用其他应收款逃避收入。四、应收股利和应收利息 1、结合交易性金融资产、可供出售

3、金融资产、长期股权投资项目检查企业有无股利所得，有无正确申报投资收益。 2、结合可供出售金融资产、持有至到期投资检查企业有无利息收入。 3、结合现金流量表中“取得投资收益收到的现金”和“收到的与其他投资活动有关的现金五、存货 （一）原材料 用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果后者小于前者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。 （二）库存商品 用库存商品帐户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有销售以外的用途，除检查“库存商品”明细账外，还要关注“发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。六、固定资产、累计折旧、固定资产清理。 （一）分析固定资产增加的来源渠道 （二）分析企业的生产能力 （三）固定资产变动对企业盈利能力的影响 （四）固定资产减少的原因 （五）注意固定资产清理的红字 （六）注意折旧的检查 1、看附注中披露的会计估计变更 2、看综合折旧率 综合折旧率=(年末累计折旧年初累计折旧)固定资产平均原值七、在建工程、无形资产、长期待摊费用 1、关注

4、在建工程是否领用本企业产品和材料 2、结合长期借款，检查企业有无把资本化的借款费用记入了“财务费用” 3、检查工程试运行收入，有无申报所得 4、检查无形资产的摊销和一次转销问题 5、检查长期待摊费用的摊销是否正确八、长期股权投资 1、投资收益的检查,检查应收股利账户。 2、股权转让所得的检查，注意投资转让成本的确定。 3、注意检查企业有无非货币性资产抵债的问题 九、应付账款、其他应付款及预收款项 分析纳税人应付账款增减变动情况 长期挂账的应付账款要注意函证 注意了解企业有无债务重组问题 其他应付款注意包装物的押金处理 注意其他应付款隐瞒收入的问题 注意长期挂帐的预收账款十、预计负债的税务处理是否正确。十一、资本公积 对未实行新准则的企业注意以下明细账 1、无法支付的应付款项 2、债务重组收益 3、接受捐赠 4、资产评估增值 5、其他十二、盈余公积和未分配利润 注意：盈余公积的对应账户只能是利润分配账户。 未分配利润的对应账户主要是本年利润和以前年度损益调整。资产负债表结构分析 合理的财务结构是企业持续、稳定增长的基础。从资产负债表上看企业财务结构的合理性，主要是看企业资产和负债的分布结

5、构是否合理，这也是观察与评估企业财务风险的一个方面。资产负债表趋势分析 趋势分析法是在比较会计报表中用金额、百分比的形式,对每个项目的报告期金额与基期金额进行比较分析,编制比较会计报表,通过对报表中各项目的增减情况进行分析,以观察公司财务状况和经营成果的变化趋势。尤其对一些重要的和异常的项目，应进行重点分析。 资产负债表趋势分析的要点： 1、总资产的变动情况 2、变动的是哪些资产，这些资产变动的原因 3、这些资产的变动会对企业的盈利产生什么 样的影响 4、负债和所有者权益的变化情况及其对企业财 务的影响。 短期偿债能力分析 一、流动比率 流动比率=流动资产/流动负债 2007年雅戈尔流动比率=13598720794.96/13735565975.36=0.992008年雅戈尔流动比率=20404713271.01/17847634847.01=1.14 二、速动比率 速动比率=(流动资产-存货)流动负债 雅戈尔公司2007： 速动比率=（13598720794.96-7369713562.12）/13735565975.36=0.45342008：速动比率= （20404713271.

6、01-13334950567.87） /17847634847.01=0.396 说明:1、速动比率为1比较合适 2、行业不同会有很大差别,大量现销的商店、宾馆由于几乎没有应收账款,速动比率小于1很正常。 三、现金比率 现金比率=（现金+现金等价物）流动负债长期偿债能力分析一、 资产负债率 资产负债率是企业负债总额除以资产总额的比率。它表明在总资产中有多大比例是通过负债取得的，以及资产对债权人的保障程度。 资产负债率=负债总额资产总额 2007年：雅戈尔资产负债率 53.11% 2008年: 雅戈尔资产负债率 68.67% 二、产权比率 产权比率是指负债总额与所有者权益总额的比率，它是企业财务结构稳健与否的重要标志,它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度 产权比率=负债总额所有者权益 利润表的分析什么是利润表 利润表是总括反映一定时期内（月度、年度）利润或亏损的实现情况的会计报表，是将收入-费用=利润的公式用一目了然的表格形式表现出来。 利润表的基本格式一、单步骤式利润表二、多步骤式利润表利润表的作用 1.有助于评价企业的盈利能力 2.可以帮助判断企业的价值 3.有助于预测企业未来

7、的盈利能力和发展趋势报表项目分析一、营业收入分析 1、分析营业收入的构成 2、结合行业的景气度进行分析 3、营业收入的变动趋势结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金分析。二、营业成本分析 1、分析营业成本的构成 2、结合营业收入的变动比例进行分析 3、结合成本项目具体进行分析三、营业税金及附加的分析 计算营业税金及附加与营业收入的比例，通过与同行业比较和趋势比较，发现企业是否可能存在涉税问题。四、期间费用的分析 1、结合收入的增长规模分析 2、财务费用还要结合资产负债表中“短期借款”、 “长期借款”、“应付债券”等项目进行分析。 3、关注借款资本化的处理。四、资产减值损失五、公允价值变动损益的处理六、投资收益的处理 1、结合资产负债中“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”进行分析 2、结合现金流量表中“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”、“处置子公司及营业单位收到的现金”进行分析。七、营业外收入 注意结合现金流量表中“收到的与其他经营活动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”进行分析七、营业外支出 注意检查营业外支出明细账，关注营业外支出中的纳税调整项目。盈利能力分析1、把握结果-赚了多少钱？2、分层观察-在哪里赚的？是来自日常活动还是偶然所得？3、财务指标分析 （1）、毛利率=主营业务毛利主营业务收入 （2）、销售净利率=净利润销售收入 （3）、主营业务利润占经营性利润的比例 经营性利润= 主营业务利润+其他业务利润 （4）、营业利润占利润总额的稳定性 （5）资产净利率 平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)2 资产净利率=净利润平均资产总额（6）、净资产收益率 净资产收益率是净利润与平均净资产的百分比,也叫净值报酬率或权益报酬率 净资产收益率=净利润平均净资产企业管理效率分析一、 营业周期 营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间 营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数 说

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