注册会计师会计笔记汇总

1、2013注册会计师会计笔记汇总只容看过，不容错过哦！第一章 总论 余额：不扣除已计提减值准备：一级科目核算的余额 价值：扣除已计提减值准备：资产负债表列示的都是价值 净值：原值-折旧（固定资产）-摊销（无形资产）固定、无形资产的账面价值=账面原值-资产折旧或摊销-资产减值准备其他资产账面价值账面余额计提的资产减值准备会计信息质量要求首要质量要求可靠性保证会计信息真实可靠、内容完整相关性可理解性可比性横向可比：企业与企业之间，符合准则规定即可。纵向可比：同一企业会计政策问题：如存货计价方法等。次级质量要求实质重于形式1、融资租入固定资产视同自有固定资产2、商品售后回购，且回购价已知的情况下，不确认商品销售收入3、售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延4、售后租回交易形成融资租赁销售时不确认处置收益5、长期股权投资后续计量成本法还是权益法6、关联方交易的确定重要性重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。谨慎性1、计提资产减值准备2、固定资产采用加速折旧方法计提

2、折旧3、企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益4、在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价5、或有事项，符合条件的或有应付金额确认为负债。基本确定（95%，但 50%，但95%）可确认预计负债6、递延所得税 很可能可抵扣暂时性差异，可确认递延所得税资产足额确认应纳税暂时性差异，才确认递延所得税负债7、研究阶段支出直接计当期损益8、不允许企业设置秘密准备及时性及时性对相关性和可靠性起制约作用会计要素及确认资产1、拥有、控制2、预期带来经济利益3、过去事项形成的不能确认资产：1、开办费用（管理费用）2、盘亏的资产（待处理财产损失）3、计提资产减值准备4、某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）5、受托代销商品负债1、现实义务2、预期带来经济流出3、过去事项形成的潜在义务不能确认为负债所有者权益1、投资者投入资本：“股本”；“资本公积股本溢价”2、直接计入所有者权益的利得和损失：“资本公积其他资本公积”3、留存收益：“盈余公积”+“利润分配未分配利润”收入日常活动，总流入

3、不包括营业外收入包括 ：营业收入、投资收益、公允价值变动损益（无形资产、固定资产出租收入）费用日常活动，总流出不包括营业外支出包括：营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失如：开办费直接计入“管理费用”生产车间固定资产修理费用计入“管理费用”因不符合资产定义，所以不能计入“制造费用”利润在一定期间经营成果收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失（营业外收入、营业外支出）利得非日常活动，净流入直接计入所有者权益的利得（资本公积其他资本公积）包括长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他增加变动，企业按持股比例计算应享有的份额；处置采用权益法核算的长期股权投资，应结转原记入资本公积贷方的相关金额；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照相关规定进行处理时贷记入资本公积的金额；将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，

4、对于原记入资本公积的相关金额，按规定贷记资本公积的金额；可供出售金融资产的后续计量中，按相关规定应计入资本公积的金额；资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得等。直接计入当期损益的利得（营业外收入）主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等损失非日常活动，净流出直接计入所有者权益的损失（资本公积其他资本公积）直接计入当期损益的损失（如营业外支出）会计要素计量属性历史成本一般应当采用历史成本计量重置成本盘盈的实物资产用重置成本计量可变现净值存货期末按成本与可变现净值孰低计量现值具有融资性质的分期付款购入资产、分期收款销售用现值计量公允价值交易性金融资产、可供出售金融资产、按允价值后续计量的投资性房地产期末用公允价值计量第二章 金融资产注：1、交易费用：交易性金融资产记入“投资收益”，别的都记入成本2、金融资产减值可以冲回，交易性金融资产不计提减值，别的可计提减值。长期股权投资减值不得转回3、持有至到期投资，实际利率一经确认，以后年度不再变更。 影响“营业利润”项目金额：公允价-账面价值（上期末）

5、4、交易性金融资产 影响“投资收益”项目的金额：公允价-初始投资成本注：如果问当年的，要考虑当年是否有利息及初始交易费用5、可供出售金融资产，影响“营业利润”、“投资收益”、“损益”金额一定一样，不一样就错了。 影响“营业利润”项目金额：公允价-账面价值（上期末）-资本公积可供出售金融资产 影响“投资收益”项目金额：公允价-初始投资成本6、可供出售金融资产摊余成本和账面价值不一样，摊余成本不包括公允价值变动，因为该变动计资本公积。持有至到期投资摊余成本=账面价值 摊余成本目的：下一年计算投资收益可供出售金融资产 账面价值目的：下一年计算公允价值变动损益7、可供出售金融资产，相同点：股息、红利“投资收益” 汇率变动“财务费用”债券 公允价值变动“资本公积其他资本公积”不同点汇率变动股票 都计入 “资本公积其他资本公积” 公允价值变动8、重分类：只有持有至到期投资与可供出售金融资产在一定条件下可重分类，别的都不能重分类，持有至到期投资与可供出售金融资产重分类，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，而应属于采用新的会计政策。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产条件： 1、无意图，无能力

6、持有至到期 2、卖了一部分，剩余不能计持有至到期投资不用重分类条件： 1、距到期日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对公允价值无显著影响 2、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 3、企业无法控制的，如被投资单位信用严重恶化可供出售金融资产重分类为持有至到期投资：当年度后连续两个完整会计年度没卖，并计划持有至到期，可以转回9、应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量或按摊余成本计量（注：是账面余额，不是账面价值）存货按照成本与可变现净值孰低计量交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项确认条件近期内出售、以赚取差价为目的（衍生、非衍生）（认证权证属交易性金融资产）不能划分为前三类的非衍生金融资产。如限售股权一般为可供，符合条件，交易性金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定、有能力持有至到期、非衍生金融资产无报价、回收金额固定、非衍生金融资产交易费用“投资收益”初始确认金额（成本）后续计量公允价值计量“公允价值变动损益”“资本公积-其他资本公积”摊余成本计量（实际利率法）分录初始计量借：交易性金融资产成本【公允价值】投资收益【交易费用】

7、应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产成本【公允价值交易费用】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产成本【债券面值】应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产利息调整【按差额】贷：银行存款【实际支付金额】可供出售金融资产利息调整【按差额】借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整 【按其差额】企业发放贷款时借：贷款本金【本金】贷：吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】贷款利息调整【差额】资产负债表日计算利息（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益可供出售金融资产为债券（1）可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资借：应收

8、利息【面值票面利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】（2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的借：可供出售金融资产应计利息【面值票面利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】（1）如果持有至到期投资为分期付息借：应收利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】（2）如果持有至到期投资为一次还本付息借：持有至到期投资应计利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】借：应收利息 【按贷款的合同本金合同利率】贷款利息调整【或贷方】贷：利息收入【按贷款的摊余成本实际利率】资产负债表日公允价值变动（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。（1）可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反会计分录重分类借：可供出售金融资产【重分类日的入账价值按其公允价值】资本公积其

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