梁伟样人民大《税务会计（第3版）》教学课件3

项目六 其他税种会计操作业务1 项目七 其他税种会计核算与申报（第三版）梁伟样 主编中国人民大学出版社学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报3 一、纳税人和征税对象的确定l 城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税（简称“二税”）的单位和个人就其实际缴纳的“二税”税额为计税依据而征收的一种税。l 负有缴纳“二税”的单位和个人。l 自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。项目七 其他税种会计核算与申报4 二、城市维护建设税的计算l城建税计税依据是纳税人实际缴纳的“二税”税额。l进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。l 纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据，但纳税人在被查补“二税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。l实行“免、抵、退”企业，国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税的计税依据。（一）计税依据 项目七 其他税种会计核算与申报5 二、城市维护建设税的计算l城建税按纳税人所在地不同，设置三档差别比例税率，即：注意：由受托方代扣代缴二税的，按代扣代缴方所在地税率执行 流动经营无固定地点在经营地缴纳二税的，按经营地税率执行（二）税率的选择城市市区，7%县城、建制镇，5%不在上述地区，1%项目七 其他税种会计核算与申报6 二、城市维护建设税的计算城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生减免。具体如下：l 随“二税”的减免而减免，即按减免后实际缴纳的税额计征l 随“二税”的退库而退库，即因减免税而需“二税”退库的，城建税也退；l出口退还增值税、消费税,不退城建税；进口征收增值税、消费税,不征城建税,即“进口不征,出口不退”。l国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。（三）优惠政策的运用 项目七 其他税种会计核算与申报7 二、城市维护建设税的计算应纳税额的计算公式：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率（四）应纳税额的计算【做中学7-1】资料 某一市区企业2022年6月实际缴纳增值税80 000元，缴纳消费税10 000元。计算该企业应纳城市维护建设税。应纳税额=（80 000+10 000）7%=6 300（元）项目七 其他税种会计核算与申报8 三、城市维护建设税的核算应交税费应交城市维护建设税城市维护建设税作为销售税金计入“税金及附加”账户。计提时计提时：借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 项目七 其他税种会计核算与申报9 四、城市维护建设税的缴纳城建税的纳税环节实际就是纳税人缴纳“二税”的环节，纳税人只要发生“二税”的纳税义务，就要在同样的环节分别计算缴纳城建税。纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，分别与“二税”同时缴纳。纳税人缴纳“二税”地点就是该纳税人缴纳城建税的地点。纳税期限 城建税的纳税期限与“二税”的纳税期限一致。纳税申报与缴纳 城市维护建设税和教育费附加与增值税、消费税申报表整合，不再单独填写城建税申报表。学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报11 一、纳税人和征税范围的确定印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用应税凭证、进行证券交易的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用应税凭证的行为，就必须依照印花税法有关规定履行纳税义务。印花税具有覆盖面广，税率低、税负轻，纳税人自行完税等特点。印花税的纳税人书立，使用印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。（一）纳税人立账簿人立合同人立据人使用人证券交易出让方在中国境内电子凭证签订人 项目七 其他税种会计核算与申报12 一、纳税人和征税范围的确定1.借款合同 2.融资租赁合同3.买卖合同4.承揽合同5.建设工程合同6.运输合同7.技术合同8.租赁合同9.保管合同（二）征税范围10.仓储合同11.财产保险合同12.土地使用权出让书据13.土地使用权、建筑物所有 权转让书据14.股权转让书据15.商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据16.营业账簿17.证券交易四大类十七个税目（一）合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿；（四）证券交易。项目七 其他税种会计核算与申报13 二、印花税的计算l一般规定 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。l具体规定 4个方面（一）计税依据的确定 项目七 其他税种会计核算与申报14 二、印花税的计算（二）税率的选择 比例税率：适用0.05税率的为“借款合同”“融资租赁合同”；适用0.3税率的为“买卖合同”“承揽合同”“建设工程合同”“运输合同”“技术合同”“商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据”；适用0.5税率的为“土地使用权出让书据”“土地使用权、建筑物所有权转让书据”“股权转让书据”；适用1税率的为“租赁合同”“保管合同”“仓储合同”“财产保险合同”“证券交易出让方”即卖出时征收，买入时不征收；适用0.25税率的为“营业账簿”实收资本、资本公积合计金额 项目七 其他税种会计核算与申报15 二、印花税的计算（三）优惠政策的运用下列凭证免征印花税：l应税凭证的副本或抄本。l依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；l中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；l农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；l无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；l财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；l非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；l个人与电子商务经营者订立的电子订单。项目七 其他税种会计核算与申报16 二、印花税的计算（四）应纳税额的计算应纳税额的计算公式：应纳税额=应税凭证计税金额适用税率举例说明：做中学7-5 项目七 其他税种会计核算与申报17 三、印花税的核算 印花税一般不需要预计，不发生应付未付款的情况，因此可以不通过“应交税费”科目核算 印花税计入“税金及附加”账户。支付时：支付时：借：税金及附加借：税金及附加印花税印花税 贷：银行存款贷：银行存款 项目七 其他税种会计核算与申报18 四、印花税的缴纳l纳税期限 按季、按年或者按次计征；在季度、年度或纳税义务终了之日起15日内申报l纳税义务发生时间 纳税人书立应税凭证或完成证券交易的当日l纳税地点 印花税一般实行就地纳税。l纳税申报 印花税的纳税人统一使用财产和行为税纳税申报表学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报20 一、纳税人和征税范围的确定城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积分等定额征收的一种税。l在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。l城镇土地使用税的征税对象是土地。征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有的土地和集体所有的土地。项目七 其他税种会计核算与申报21 二、城镇土地使用税的计算（一）计税依据：纳税人实际占用的土地面积，计税单位为平方米。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的不动产权证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发不动产权证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发不动产权证后再作调整。项目七 其他税种会计核算与申报22 二、城镇土地使用税的计算（二）税率的选择城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。级别人口（人）每平方米税额（元）大城市50万以上1.530中等城市20-50万1.224小城市20万以下0.918县城、建制镇、工矿区0.612注意：具体由省级政府确定；降低额不得超过上述规定最低额的30%；发达地区可适当提高，须报财政部批准。项目七 其他税种会计核算与申报23 二、城镇土地使用税的计算l法定免征土地使用税的优惠（11个方面）l省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠。（三）优惠政策的运用l城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税额按年计算，分期纳税。l年度应纳税额=应税土地实际占用面积适用单位税额l月（或季、半年）度应纳税额=年度应纳税额12（或4、2）（四）应纳税额的计算举例说明：做中学7-14 项目七 其他税种会计核算与申报24 三、城镇土地使用税的核算“应交税费应交城镇土地使用税”科目 城镇土地使用税计入“税金及附加”账户。计提时：计提时：借：税金及附加借：税金及附加城镇土地使用税城镇土地使用税 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 项目七 其他税种会计核算与申报25 四、城镇土地使用税的缴纳l纳税期限 按年计算，分期缴纳，具体由各省政府确定l纳税义务发生时间 一般在征用（交付使用）的次月；新征用耕地从征用之日起满一年l纳税地点 土地所在地税务机关。l纳税申报 纳税人统一使用财产和行为税纳税申报表进行纳税申报，并在规定期限内缴纳税款。学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报27 一、纳税人和征税对象的确定l房产税以房产为征税对象。l房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。项目七 其他税种会计核算与申报28 一、纳税人和征税对象的确定 单位和个人 拥有房屋产权的房产代管人房产使用人产权所有人 承典人 在我我国城市、县城、建制镇和工矿区内 项目七 其他税种会计核算与申报29 二、房产税的计算（一）计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。从价计征：按房产原值减除10%30%后的余值计税从租计征：按房产租金收入计税租金收入不含增值税，免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。（二）税率的选择从价计征：1.2%从租计征：12%；（居民住房：4%）（三）优惠政策的运用下列房产免税：l国家机关、人民团体、部队自用房产；l由财政拨付经费的事业单位l宗教、公园、名胜古迹自用的房产l个人所有的非营业用房产l经财政批准的其他非增值税 项目七 其他税种会计核算与申报30 二、房产税的计算（四）应纳税额的计算计算公式：从价计征：应纳房产税额=房产原值（1-10%30%）1.2%【做中学7-3】资料