中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）18会计政策、会计估计变更和差错更正

1、第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正第01讲会计政策、特点及会计政策变更一、内容提要本章完整解析了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容。讲义编号NODE01186000180100000101：针对本讲义提问二、关键考点1.会计政策变更与会计估计变更的区分；2.追溯调整法的会计处理；3.追溯调整法与未来适用法的适用条件；4.会计估计变更的报表披露内容；5.前期差错更正的会计处理。讲义编号NODE01186000180100000102：针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013单选题11会计政策变更的界定多选题12追溯调整法或追溯重述法的适用范围2014多选题12会计差错更正的会计处理方法2015判断题11会计政策变更与会计估计变更的区分原则讲义编号NODE01186000180100000103：针对本讲义提问四、知识点精讲知识点会计政策变更一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某

2、项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据企业会计准则基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。讲义编号NODE01186000180100000104：针对本讲义提问二、会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。（二）会计政策是会计核算的基础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。讲义编号NODE01186000180100000105：针对本讲义提问三、会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策变更条件1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；2.初次发生的业务采用新的会计政策；3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性

3、原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。【关键考点】如何辨认会计政策变更是本节的重点。讲义编号NODE01186000180100000106：针对本讲义提问经典例题【2013年单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策正确答案C答案解析选项A属于会计估计变更，选项B、D是正常的事项，不属于变更，选项C是会计政策变更。讲义编号NODE01186000180100000107：针对本讲义提问第02讲会计估计变更的会计处理（四）会计处理1.方法归类追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变

4、更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。讲义编号NODE01186000180200000101：针对本讲义提问2.方法的选择企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：a.国家如果明确规定了处理方法的则按照规定处理即可；b.国家未作明确规定的，按追溯调整法处理。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。讲义编号NODE01186000180200000102：针对本讲义提问3.追溯调整法的处理步骤【案例引入】甲公司2011年12月15日购入一栋商务楼，初始入账成本3 000万元，预计使用寿命30年，假定无残值。2012年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本

5、模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。2013年1月1日，由于房地产交易市场成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2013年初大楼的公允价值为3 100万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。讲义编号NODE01186000180200000103：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000180200000104：针对本讲义提问正确答案解析过程及会计分录：1.以前年度多计其他业务成本100万元，少算公允价值变动收益100万元；借：投资性房地产成本 3 000公允价值变动 100投资性房地产累计折旧 100贷：投资性房地产3 000以前年度损益调整其他业务成本100公允价值变动损益1002.以前年度税前利润少算200万元，但不存在少交所得税的情况；讲义编号NODE01186000180200000105：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000180200000106：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000180200000107

6、：针对本讲义提问3.以前年度少算应纳税暂时性差异200万元，相应地少算“递延所得税负债”和以前年度所得税费用各50万元；借：以前年度损益调整 50贷：递延所得税负债 504.以前年度少算净利润150万元；借：以前年度损益调整 150贷：利润分配未分配利润 150上述三笔分录合并后：借：投资性房地产 3 100投资性房地产累计折旧 100贷：投资性房地产3 000递延所得税负债 50利润分配未分配利润1505.以前年度少提盈余公积15万元；借：利润分配未分配利润15贷：盈余公积 156.以前年度的未分配利润少算135万元。讲义编号NODE01186000180200000108：针对本讲义提问报表修正资产负债表2013年12月31日资产年初数负债年初数投资性房地产+200递延所得税负债+50盈余公积+15未分配利润+135资产合计+200负债及所有者权益合计+200利润表2013年项目上年数一、营业收入减：营业成本-100营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）+100投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（

7、亏损以“”号填列）+200加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）+200减：所得税费用+50四、净利润（净亏损以“”填列）+150讲义编号NODE01186000180200000109：针对本讲义提问所有者权益变动表2013年度项目本年金额盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更+15+135+150前期会计差错二、本年年初余额讲义编号NODE01186000180200000110：针对本讲义提问【理论总结】计算会计政策变更的累计影响数所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项b.计算两种会计政策下的差异c.计算差异的所得税影响金额d.确定前期中的每一期的税后差异e.计算会计政策变更的累积影响数在实务操作中，为了能够明晰

8、地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。讲义编号NODE01186000180200000111：针对本讲义提问进行相关的账务处理调整会计报表相关项目a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中；b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。会计报表附注说明【关键考点】全面掌握会计政策变更的会计处理。讲义编号NODE01186000180200000112：针对本讲义提问经典例题【2012年判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）正确答案讲义编号NODE01186000180200000113：针对本讲义提问【教材例18-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2003年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命为10年，采用平均年限法计提折旧。2009年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的

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