中级会计实务基础学习班讲义(高志谦主讲)08资产减值
27页1、第八章资产减值第01讲资产减值概述一、内容提要本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。讲义编号NODE01186000080100000101:针对本讲义提问二、关键考点1.资产减值准则适用范围的界定;2.需定期测试减值的三个资产认定;3.可收回价值的确认;4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算;5.资产组的减值损失在各项资产之间的分配;6.总部资产减值的测算;7.商誉减值的测算。讲义编号NODE01186000080100000102:针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013单选题11需定期检测减值的资产界定多选题12减值不得恢复的资产的界定2014多选题12不得转回的资产减值项目界定判断题11资产组界定原则2015单选题11可供出售金融资产减值恢复的会计处理讲义编号NODE01186000080100000103:针对本讲义提问四、知识点精讲【知识点】资产减值概述(一)资产减值的概念资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。(二)资
2、产减值准则适用的范围1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资);2.成本模式后续计量的投资性房地产;3.固定资产;4.生产性生物资产;举例:三鹿奶粉厂下边的奶牛场有如下记账凭证:(1)买奶牛时摘要买奶牛借:在建工程贷:银行存款(2)奶牛哺育期摘要固定资产改扩建借:在建工程贷:原材料应付工资累计折旧(3)奶牛可以产奶时摘要固定资产达到预定可使用状态借:固定资产大白、二黑、三花贷:在建工程讲义编号NODE01186000080100000104:针对本讲义提问讲义编号NODE01186000080100000105:针对本讲义提问5.油气资产(探明矿区权益、井及相关设施);6.无形资产;7.商誉。【关键考点】资产减值准则规范的这七项资产一旦提取了减值准备,不得在其处置前转回。讲义编号NODE01186000080100000106:针对本讲义提问(三)其他资产减值的适用准则1.存货减值适用于存货准则;2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产适用于金融工具准则;3.存货、应收款项和持有至到期投资在已提减值幅度内可以恢复减值,并贷记“资产减值损失”;【关键考点】存货、应收款项
3、、持有至到期投资和可供出售金融资产的减值可以恢复,但权益性投资的可供出售金融资产减值恢复贷记“其他综合收益”。讲义编号NODE01186000080100000107:针对本讲义提问经典例题【2013年多选题】下列各项已计提的资产减值准备,在未来会计期间不得转回的有()。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备正确答案ABC答案解析商誉、无形资产、固定资产计提减值准备,一经计提,不得转回。讲义编号NODE01186000080100000108:针对本讲义提问经典例题【2014年多选题】下列资产中,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回的有()。A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产正确答案ABD答案解析选项C,可供出售金融资产中的债券投资,当价值回升时,其减值可以通过资产减值损失转回。讲义编号NODE01186000080100000109:针对本讲义提问经典例题【2015年单选题】下列各项资产准备中,在以后会计期间符合转回条件予以转回时,应直接计入所有者权益类科目的是()A.坏账准
4、备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备正确答案C答案解析可供出售权益工具减值恢复时,通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。讲义编号NODE01186000080100000110:针对本讲义提问(四)资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等;(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。【关键考点】熟悉这七种情况。讲义编号NODE0118600008010000
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