中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）08资产减值

 第八章资产减值第01讲资产减值概述一、内容提要本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。讲义编号NODE01186000080100000101：针对本讲义提问二、关键考点1.资产减值准则适用范围的界定；2.需定期测试减值的三个资产认定；3.可收回价值的确认；4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算；5.资产组的减值损失在各项资产之间的分配；6.总部资产减值的测算；7.商誉减值的测算。讲义编号NODE01186000080100000102：针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013单选题11需定期检测减值的资产界定多选题12减值不得恢复的资产的界定2014多选题12不得转回的资产减值项目界定判断题11资产组界定原则2015单选题11可供出售金融资产减值恢复的会计处理讲义编号NODE01186000080100000103：针对本讲义提问四、知识点精讲【知识点】资产减值概述（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.生产性生物资产；举例：三鹿奶粉厂下边的奶牛场有如下记账凭证：（1）买奶牛时摘要买奶牛借：在建工程贷：银行存款（2）奶牛哺育期摘要固定资产改扩建借：在建工程贷：原材料应付工资累计折旧（3）奶牛可以产奶时摘要固定资产达到预定可使用状态借：固定资产大白、二黑、三花贷：在建工程讲义编号NODE01186000080100000104：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000080100000105：针对本讲义提问5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；6.无形资产；7.商誉。【关键考点】资产减值准则规范的这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。讲义编号NODE01186000080100000106：针对本讲义提问（三）其他资产减值的适用准则1.存货减值适用于存货准则；2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产适用于金融工具准则；3.存货、应收款项和持有至到期投资在已提减值幅度内可以恢复减值，并贷记“资产减值损失”；【关键考点】存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产的减值可以恢复，但权益性投资的可供出售金融资产减值恢复贷记“其他综合收益”。讲义编号NODE01186000080100000107：针对本讲义提问经典例题【2013年多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备 B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备  正确答案ABC答案解析商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。讲义编号NODE01186000080100000108：针对本讲义提问经典例题【2014年多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产  正确答案ABD答案解析选项C，可供出售金融资产中的债券投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。讲义编号NODE01186000080100000109：针对本讲义提问经典例题【2015年单选题】下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备  正确答案C答案解析可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。讲义编号NODE01186000080100000110：针对本讲义提问（四）资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。【关键考点】熟悉这七种情况。讲义编号NODE01186000080100000111：针对本讲义提问2.定期检测减值的三项资产因企业合并形成的商誉使用寿命不确定的无形资产尚未达到可使用状态的无形资产“研发支出”的借方余额，资产负债表中称为“开发支出”项【关键考点】记住定期“体检”的三项资产讲义编号NODE01186000080100000112：针对本讲义提问经典例题【2013年单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.商誉 B.固定资产C.长期股权投资 D.投资性房地产  正确答案A答案解析商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。讲义编号NODE01186000080100000113：针对本讲义提问第02讲资产可收回金额的计量及减值损失的确认【知识点】资产可收回金额的计量（一）资产可收回价值的确认原则资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【关键考点】资产可收回价值的确认标准讲义编号NODE01186000080200000101：针对本讲义提问【基础知识题】甲公司是一家出租车公司，2014年末甲公司持有10台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置这批车，其公允售价为80万元，预计处置中会产生相关处置费用13万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该批出租车的可收回价值的计算过程如下：设备的公允处置净额801367（万元）；设备的未来现金流量折现（8054）÷（1+10%）（8054）÷（1+10%）2（8054）+5÷（1+10%）368.41（万元）；设备的可收回价值为68.41万元。讲义编号NODE01186000080200000102：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000080200000103：针对本讲义提问（二）“公允价值处置费用”的确认方法首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。讲义编号NODE01186000080200000104：针对本讲义提问（三）资产预计未来现金流量现值的估计1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量的基础企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。讲义编号NODE01186000080200000105：针对本讲义提问（2）资产预计未来现金流量应当包括的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入；为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【关键考点】掌握资产预计未来现金流量的构成内容讲义编号NODE01186000080200000106：针对本讲义提问（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格。【关键考点】掌握此四要素。讲义编号NODE01186000080200000107：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000080200000108：针对本讲义提问经典例题【2011年单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量  正确答案A答案解析企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。讲义编号NODE01186000080200000109：针对本