中级会计实务基础学习班讲义(高志谦主讲)15政府补助
8页1、第十五章政府补助第01讲政府补助一、内容提要本章系统地介绍了政府补助的概念及方式,将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助,并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。讲义编号NODE01186000150100000101:针对本讲义提问二、关键考点1.政府补助的基本概念及特征;2.政府补助的主要方式;3.与资产相关的政府补助的会计处理方法;4.与收益相关的政府补助的会计处理方法。讲义编号NODE01186000150100000102:针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013单选题11政府补助的界定判断题11与收益相关的政府补助的会计处理2014单选题11递延收益的会计处理判断题11政府补助的界定2015单选题11与资产相关的政府补助的会计处理讲义编号NODE01186000150100000103:针对本讲义提问四、知识点精讲知识点政府补助概述(一)政府补助的定义及特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。讲义编号NODE01186000150100000104:
2、针对本讲义提问2.政府补助的特征(1)无偿性;【备注】政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动,不属于无偿。政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明这项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用这项补助。(2)直接取得资产【备注】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,如:债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。出口退税本质上是退还企业垫付的税款,不属于政府补助。讲义编号NODE01186000150100000105:针对本讲义提问【教材例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用,通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A企业作为中标企业,需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户,并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准,申请财政补贴资金。212年度,A企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。【解析】此例中,A企业虽然取得财政补贴资金,但最终受益
3、人是从A企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民,相当于政府以中标协议供货价格从A企业购买了高效照明产品,再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时,政府并没有直接从事高效照明产品的购销,但以补贴资金的形式通过A企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标,实际上政府是购买了A企业的商品。对A企业而言,仍按照中标协议供货价格销售了产品,高效照明产品的销售收入由两部分构成:一是终端用户支付的购买价款;二是财政补贴资金。所以,这样的交易是互惠的,具有商业实质,并与A企业销售商品的日常经营活动密切相关,A企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。讲义编号NODE01186000150100000106:针对本讲义提问【教材例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新,B企业所在地政府于212年8月向B企业拨付了3 000万元资金,要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究,研究成果归B企业享有。【解析】本例中,B企业的日常经营活动是生产和销售重型机械,其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出,且研究成果归
4、B企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性,B企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。讲义编号NODE01186000150100000107:针对本讲义提问(二)政府补助的主要形式1.财政拨款2.财政贴息将贴息资金直接支付给受益企业;财政将贴息资金直接拨付贷款银行。3.税收返还4.无偿划拨非货币性资产【要点提示】辨认政府补助是关键考点。讲义编号NODE01186000150100000108:针对本讲义提问经典例题【2013年单选题】下列各项中,应作为政府补助核算的是()。A.营业税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣正确答案B答案解析政府补助的特征之一是直接取得资产,而选项ACD均不符合要求,只有选项B是政府补助。讲义编号NODE01186000150100000109:针对本讲义提问(三)政府补助的分类1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。讲义编号NODE01186000150
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