新收入准则下建筑企业的正确会计核算将影响到企业的收入、成本、利润的确认和结转!
9页1、新收入准则下建筑企业的正确会计核算将影响到企业的收入、成本、利润的确认和结转!新收入准则取代企业会计准则15号一建筑合同后,建筑企业如何进行会计核算?涉及到全国建筑企业的收入,成本,利润的确认和结转!具体的会计准则核算如下。 一、会计科目调整 1、增设“合同履约成本工程施工”科目(按照工程项目核算),核算原“工程施工合同成本”科目核算内容。 2、增设“合同资产”、“合同负债”科目,删除“工程施工合同毛利”。 合同结算科目余额为借方的项目,调整到“合同资产工程款(已完工未结算)”科目;合同结算科目余额为贷方的项目,调整到“合同负债已结算未完工”科目。 【补充】“合同结算”:本科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债,在此科目下设置“合同结算价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额,设置“合同结算收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。 3、“预收账款”科目调整为“合同负债”科目。 4、质保金从“应收账款”科目中调整至“合同资产”科目,质保期满调整到“应收账款”科目。 二、核算流程1.购买材料的账务处理:借:原材料等 应交税费-应交增值税-
2、进项税额 应交税费-待认证进项税额(当月未认证的可抵扣增值税额) 应交税费-应交增值税(销项税额抵减)(简易计税差额) 贷:应付账款/银行存款2.项目发生实际成本的账务处理: 借:合同履约成本 应交税费-应交增值税-进项税额 应交税费-待认证进项税额(发票收到时转入应交税费科目) 贷:应付账款/银行存款/原材料/应付职工薪酬等3.收到预收款的账务处理(1)开不征税发票的账务处理 借:银行存款 贷:合同负债 应交税费-预交增值税(一般计税) 应交税费-简易计税(简易计税)(2)开有税率发票的账务处理借:银行存款 贷:应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税) 应交税费-简易计税(简易计税)4.主营业务成本确认的账务处理:借:主营业务成本 贷:合同履约成本5.主营业务收入确认(投入法,按成本投入占概算成本推算履约进度确认收入金额)的账务处理:借:合同结算-收入结转 贷:主营业务收入6.业主确认工程量(含质保金)的账务处理:借:应收账款 合同资产-质保金 合同负债-工程款-预收工程款(本次冲减预收工程款金额)贷:合同结算-价款结算 应交税费-待转销项税额(会计收入确认早已增值税纳税义务发生时
3、点) 应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税) 应交税费-简易计税(简易计税) 应收账款-工程款-进度结算(本次冲减预收工程款金额)!7.期末将合同结算余额转入合同资产或合同负债的账务处理:(1)如果合同结算科目余额为借方的项目,则账务处理如下:借:合同资产-工程款 贷:合同结算-工程款期末结转(2)如合同结算科目余额为贷方的项目,则账务处理如下:借:合同结算-工程款期末结转 贷:合同负债-工程款8.质保期满合同资产转入应收账款,并开具发票的账务处理借:应收账款 贷:合同资产-质保金 应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税) 应交税费-简易计税(简易计税)三、几个重要科目的核算说明(一)“合同资产”科目本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,应该按照合同进行明细核算。1、需要注意的是与应收账款的区别: “应收账款”是企业无条件收取合同对价的权利,企业仅仅随着时间的流逝即可收款,企业仅承担信用风险。 “合同资产”并不是一项无条件收款权,该权利除了时间流逝之外,还取决于其他条件(例如,履行合同中的其他履约义务)才能收取相应的合同对价,企业除承担信用风险之外,还可能承担其他风
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