第10章财务基础数据估算重点..ppt

第10章 财务基础数据估算,10.1财务基础数据估算概述 10.2总成本费用的构成与估算 10.3营业收入的估算 10.4各项税金及附加的估算 10.5利润总额及其分配的估算,学习目标,财务基础数据估算的意义与作用 掌握生产经营期财务基础数据估算的内容 熟悉成本费用的构成与估算方法 了解营业收入、税金及附加、利润总额及分配的有关估算方法,知识结构,10.1财务基础数据估算概述,该评估是财务分析评估、国民经济分析评估和投资风险分析的基础基础数据包括5个方面 项目总投资及其资金来源和筹措 总成本费用 营业收入 各项税金及附加 利润总额与分配,10.2总成本费用的构成与估算,总成本费用和经营成本的划分,成本费用的估算,按经济用途分为生产成本和期间费用生产成本 （1）直接材料：企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和有助于产品形成的辅助材料 （2）直接人工：直接人工是指企业在生产和提供劳务过程中，企业给予参加产品生产的工人各种形式的报酬 （3）其它直接费用： （4）制造费用（间接费用）：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，包括车间管理人员的薪酬，折旧费，修理费，办公费，水电费劳动保护费等。

生产成本（产品的生产成本，产品的制造成本） =直接材料+直接人工+其它直接费用+制造费用,成本费用的估算,期间费用：是指企业当期发生的直接计入损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用销售费用：是指企业销售过程中发生的费用，包括运输费、包装费、装卸费、广告费、展览费以及为销售本企业产品人员的薪酬等管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用管理部门人员薪酬、工会经费、业务招待费、房产税、土地使用税、诉讼费、咨询费等财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑净损失、银行手续费等成本费用按经济内容可以分为下列要素： 1、外购原材料费 2、外购燃料及动力费 3、职工薪酬 4、固定资产折旧费 5、固定资产修理费 6、无形资产及其他资产摊销费 7、财务费用 8、其他费用,成本费用的估算,成本费用估算,,外购原材料费用估算表,外购燃料动力费用估算表,职工薪酬包括： 1）职工工资、奖金、津贴和补贴； 2）职工福利费； 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4）住房公积金； 5）工会经费和职工教育经费； 6）非货币性福利； 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿“辞退福利”； 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,职工薪酬的估算,1）项目地点。

2）原企业职工薪酬水平 3）行业特点 4）平均或分档职工薪酬确定职工薪酬需考虑以下因素,折旧费估算,固定资产折旧：是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值 有形损耗：由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失 无形损耗：是由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失 折旧的计算方法 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法,平均年限法（直线法),平均年限法（直线法)：是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期地方法2、固定成本和可变成本的划分 可变成本是随产量成比例变化；固定成本相对固定，不随产量成比例变化 半可变半固定成本：要进一步分解 可变成本：原材料、燃料、动力、包装费用和工人的计件工资 固定成本：计时工资、固定资产的折旧和修理费、办公费等 利息：全部视为固定成本,10.2总成本费用的构成与估算,工作量法,工作量法：根据实际工作量计提折旧额的一种方法双倍余额递减法,双倍余额递减法：在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的帐面余额和双倍的直线法折旧率计提折旧的方法注意：用此方法计提折旧，应在该固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销。

年数总和法,年数总和法：是将固定资产原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数来计算年折旧额，分子是固定资产尚可使用年限，分母是使用年数的逐年数字总和固定资产折旧费估算表,固定资产修理费估算,包括在制造费用、管理费用和销售费用中，在可行性研究中，修理费一般按照折旧费用的一定百分比计算无形资产及其他资产摊销费估算,是指无形资产和其他资产在一定期限内分期摊销的费用 摊销方法：不留残值，采用直线法计算无形及其他资产摊销费估算表,财务费用（利息支出）估算,在大多数项目的财务分析中，通常只考虑利息支出 长期借款在生产期发生的利息计算公式： 每年支付利息=年初本息累计额×年利率 流动资金借款利息计算公式： 流动资金利息=流动资金借款累计金额×年利率,其他费用估算,在可行性研究中，其他费用一般根据总成本费用中的前几项之和的一定百分比计算，比率按同类企业的经验数据加以确定总成本费用估算表,1、总成本费用和经营成本的划分 总成本费用=生产成本+管理费+财务费+销售费 经营成本=总成本费用—折旧费—摊销费—利息支出,10.2总成本费用的构成与估算,常用的成本概念,固定成本和变动成本 固定成本：其发生额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，固定成本总额却能大体保持不变。

变动成本：其总额随产量变动而变动，但其在单位产品中的份额却可以保持不变 边际成本：是每增加或减少一个单位产品而使总成本变动的数值固定成本和可变成本的划分,,10.2总成本费用的构成与估算,经营成本的估算,经营成本 =外购的原材料、燃料和动力费+工资及福利费+修理费+其他费用,分析成本费用是否有漏算或重复计算的情况；对成本费用中的原料、燃料、动力的消耗量和供应渠道的可靠性进行审核 原料、燃料、动力等投入物选用与产出物价格选用保持同期性原则，除国家有规定外，投入物可参照市场价格，但要充分考虑变动因素 审核成本费用中的工资、折旧、摊销费、修理费、利息支出及其它费用等的计算是否符合有关规定和标准,,10.2总成本费用的构成与估算,10.3营业收入的估算,营业收入含义：是指销售产品或提供服务所获得的收入，是项目财务效益的主体 包括销售产品的收入和提供劳务的收入等 对于销售产品的项目，营业收入即为销售收入影响营业收入的因素 产品销售价格 产品年销售量,（1）营业收入估算的基础数据，包括产品或服务的数量和价格，与市场预测密切相关在估算营业收入时应对市场预测的相关结果以及建设规模、产品或服务方案进行概括地描述或确认，特别应对采用价格的合理性进行说明。

（2）工业项目评价中营业收入的估算基于以下一项重要假定，即当期的产出（扣除自用量后）当期全部销售，也就是当期商品产量等于当期销售量主副产品（或不同等级产品）的销售收入应全部计入营业收入 （3）分年运营量可根据经验确定负荷率后计算或通过制定销售（运营）计划确定营业收入的估算标准,10.3营业收入的评估,（1）各年生产负荷的评估（销量） 是计算收入的依据 生产负荷确定是否有充分依据 是否与市场需求预测相符合 是否考虑了项目的建设进度以及供应和工艺技 术等因素对生产负荷的制约和影响,10.3销售收入的评估,（2）销售价格的评估（单价） 选用的价格是否合理，价格水平是否反映市场需求状况，判断是否高估或低估价格 国家控制物资：按国家规定价格 价格已放开的产品：合理选用市场价，一般不宜超过同类的进口价格（含各种税费） 销售价格一般采用出厂价格，参考国内和国际 注意：与投入物价格选用的同期性，并注意价格中不含有增值税,10.3销售收入的评估,（3）销售收入计算方法的评估 一般假设当年生产产品当年全部销售 评估重点 生产负荷 价格选用 计算是否正确,,10.4营业税金及附加估算方法,销售税金及附加：消费税、营业税、资源税、城建税和教育附加 计税依据是销售收入（主营收入、其他业务收入），不包括营业外收入和投资收益 计算是否正确 有关增值税——价外税 销售税金及附加的各项内容,,税金的估算,增值税 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 所得税等 备注：在会计处理上，营业税、资源税、消费税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加包含在“营业税金及附加”中。

增值税,概念：以增值额为课税对象，对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收 纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 税率 17%基本税率——应税劳务及一般货物 13%低税率——列举的货物 零税率——出口货物 征收率——小规模纳税人 计算公式 当期应缴增值税=当期销项税额-当期进项税额,举例,例：某商场（为一般纳税人）月初从某羊绒衫厂购进1000件羊绒衫，单价380元，当月批发给几个个体商店700件，价税合并单价是550元，商场零售200件，价税合并单价是600元，请计算商场当月销售羊绒衫的应纳税额营业税金及附加,消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 资源税 土地增值税,消费税,概念：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人 征税范围（14种） 具体包括14个税目： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

税率 比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元消费税,举例,例：某汽车制造厂为赞助一次汽车拉力赛，无偿赠送比赛主办单位5辆越野车，每辆实际销售价格为15万元，该价格为增值税价税合并定价，请计算该厂赞助5辆越野车应纳消费税税额营业税,概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税 征税范围：营业税一共有9个税目 具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产服务业主要包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务 税率：3%和5%还有一个5%～20%的幅度比例税率 计算公式：应纳税额＝营业额×税率,举例,例：某房地产公司当月销售商品房10套，总价款500万元，请计算其应纳营业税城市维护建设税,税率：7％，5％，1％ 计算公式： 应纳税额 ＝（增值税+消费税+营业税）×税率,教育费附加,税率：3％ 计算公式： 应纳教育费附加 ＝ （增值税+消费税+营业税） ×税率,资源税,定义：对在我国境内开采矿产品和盐的单位和个人征收。

纳税义务人：是指在中华人民共和国内应税矿产品开采和生产盐的单位和个人 纳税范围： 原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐 应纳资源税的计算 应纳税额＝课税数量×单位税额,土地增值税法,概念：土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税 税率：土地增值税实行四级超率累进税率 增值额的确定 土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额 应纳税额的计算 应纳税额＝∑（每级距的增值额×适用税率）,计入管理费用的税金,房产税 土地使用税 印花税 车船使用税,企业所得税,纳税义务人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，企业分为居民企业和非居民企业 居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 税率 基本税率：25％ ； 非居民企业取得规定的所得，适用税率为20。