商业银行会计学总论.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,商业银行会计学,总论,本章重点与难点：,商业银行会计的概念和地位,商业银行会计的职能与任务,商业银行会计核算的基本前提,商业银行会计要素,第一节 商业银行会计概述,商业银行与商业银行会计,商业银行会计的目标,商业银行会计的特点,一、商业银行与商业银行会计,会计是以货币计量为基本形式，应用一整套专门方法，对经济活动的全过程进行核算和监督，为相关各方提供决策所需要的信息商业银行会计是会计的一个分支，也是一门专业会计，是把会计的基本原理和基本方法具体应用到银行这一特定部门的专业会计商业银行会计定义,是,以货币为主要计量形式,采用,特定方法,对银行的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的专业会计，是商业银行业管理工作的重要组成部分商业银行会计属于金融会计体系的一个分支,二、商业银行会计的目标,商业银行会计的主要目标与其他企业的会计目标是一致的，即向信息使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的有关信息,财务信息但由于商业银行会计信息的使用者及他们所希望达到的目的与其他企业会计信息使用者有所不同，商业银行会计所要提供的财务信息有其自身的特殊性。

三、商业银行会计的特点,（,1,）业务处理和会计核算的统一性、同步性银行会计和业务紧密相连，各项业务最终由会计实现和完成2,）会计反映监督内容的广泛性、社会性社会公共薄记机构3,）核算方法的特殊性4,）会计组织过程具有高度的原则性和及时性5,）财务会计部门与业务会计部门的双设性第二节 商业银行会计核算的基本前提、要素和一般原则,商业银行会计核算的基本前提,商业银行的会计要素,商业银行会计核算的一般原则,一、商业银行会计核算的基本前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,二、商业银行的会计要素,会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据会计确认,，是指将某一项目作为会计要素正式记入或列入会计主体财务报表的过程某一项目作为会计要素记入资产负债表或利润表，应当满足以下两个确认标准：第一，该项目包含的经济利益很可能流入或流出金融企业；第二，与该项目有关的经济利益能够可靠地计量会计计量,，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程一般情况下，金融企业主要有以下四种会计计量基础，即历史成本、现行市价、销售净价和未来现金流量现值。

会计对象与会计要素的关系,1.,资产的含义与特征,本质是一种经济资源；,由过去的交易、事项形成的；,由企业拥有或控制的；,预期会给企业带来经济效益一）资产,A,本质是一种经济资源,B,由过去的交易、事项形成,D,预期会给企业带来经济利益,C,拥有所有权或控制了使用权,资产,2.,资产的内容,企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产特别注意：,预付账款、待摊费用的性质长期投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资产,(,二,),负债,1.,负债的含义与特征,是会计主体的经济责任，需要偿还；,清偿负债会导致经济利益流出企业；,是企业过去的交易或事项的一种后果A,是,经济责任或义务，需要偿还,负债,B,清偿负债会导致经济利益流出企业,C,是企业,过去的交易或事项的一种后果,2.,负债的内容,企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种负债,负债,特别注意：,预收账款、预提费用的性质,流动负债,长期负债,负债,（三）所有者权益,1.,所有者权益的含义与特征,B,投资者有权按投资比例分享企业利润等,净资产,C,投资者有法定的管理企业的权利,A,所有者在企业资产中享有的经济利益,所有者权益,=,资产,-,负债,所有者权益,2.,所有者权益的内容,金融企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。

实收资本,（投资者投入部分）,资本公积,（如企业接受捐赠）,盈余公积,（从实现利润中留存企业部分）,未分配利润,（企业已经实现但尚未分配部分）,所有者,权 益,1.,收入的含义与特征,金融企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入四,),收入,收入,B,增加资产、减少负债,A,日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得,C,可增加利润，因而也可增加所有者权益,D,仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款,2.,收入的内容,金融企业提供商品服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入利息收入,手续费收入,汇兑收益,其他业务收入,收入,金融企业往来收入,1.,费用的含义与特征,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出费用,C,引起,资产减少或负债增加（如预提费用）,A,日常活动发生，而不是偶发的事项中产生,B,耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付）,D,由于费用会减少利润，因而,最终会减少所有者权益,(,五,),费用,2.,费用的内容,金融企业的营业成本包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等；营业费用是在业务经营及管理工作中发生的各项费用，如固定资产折旧、业务宣传费、招待费等。

利息支出,金融企业往来支出,手续费支出,营业费用等,费用,1.,利润的含义与特征,金融企业利润,是指企业在一定会计期间的经营成果A,一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润,B,与收入费用有直接关系（利润,=,收入,-,费用）,C,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,（六）利润,2.,利润的内容,金融,企业的利润包括,包括营业利润、利润总额和净利润营业利润,营业税金及附加,营业外收支净额,三、商业银行会计核算的一般原则,会计核算原则是进行会计核算应遵循的基本要求是衡量会计核算工作质量的标准总体性要求：,真实性原则；可比性原则；一贯性原则对会计信息的质量要求：,相关性原则；及时性原则；明晰性原则对会计要素确认和计量的要求：,权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出的原则会计修订性惯例的要求：,实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则1,、,真实性原则,又称客观性原则，要求,“,会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量停,会计,核算,虚假会计信息,会计,核算,停,虚假,经济业务,2,、实质重于形式原则,要求,“,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式经济实质,法律形式,经济业务,经济实质,法律形式,经济业务,二者统一,二者分离,3,、相关性原则,也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要投资者和,债权人等,其他方面,国家宏观经济,管理部门,会计,信息,企业内部的,经营管理者,4,、,一致性,原则,要求,“,企业的会计核算方法前后各期应保持一致，不得随意改变如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明5,、可比性原则,要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求6,、及时性原则,即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后4,月份签发现,金支票取现,7,、明晰性原则,要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。

8,、,权责发生制原则,要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用发放贷款一笔，,应收利息,4000,元,9,、,配比原则,要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认10,、历史成本原则,也,称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值11,、,谨慎性原则,又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值12,、,划分收益性支出与资本性支出的原则,要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限凡支出的效益仅与本年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

购买办公用品,价值,500,元,13,、,重要性原则,要求企业“在会计核算过程中对资产、负债和损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理第三节 商业银行会计的工作组织,一、银行的组织体系和业务范围,我国的商业银行组织体制实行分支行制商业银行的业务范围如下：,1.,吸收公众存款,2.,发放短期、中期和长期贷款,3.,办理国内外结算,4.,办理票据贴现,5.,发行金融债券,6.,代理发行、代理兑付、承销政府债券,7.,买卖政府债券,8.,从事同业拆借,9.,买卖、代理买卖外汇,10.,提供信用证服务及担保,11.,代理收付款项及代理保险业务,12.,提供保管箱业务,13.,经中国人民银行批准的其他业务二、会计机构,各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和业务情况设置，基本上有三种形式：,1,、总行、分行和中心支行设置的会计司、部、处、科，纯属会计工作的管理机构；,2,、市支行、县支行及办事处的会计科、股，多数既是会计管理机构，又是直接办理柜台业务的部门。

3,、分理处、储蓄所等基层营业机构，是直接办理对外业务、从事会计核算的部门三、会计人员,1,、会计人员组成：,凡从事会计核算和监督工作的人员都是会计人员，包括柜面业务核算、内部账务处理、财务成本管理、会计检查及各级会计主管人员等2,、会计人员的素质,银行的会计工作，一方面要求会计人员具有扎实的业务技术水平，另一方面，会计人员必须具有遵纪、守法，热爱本职工作的职业道德和思想素质。