零余额账户核算使用实例.docx

零余额账户核算使用实例例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度 20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复 数4万元借：零余额账户用款额度 4万元 贷：公共财政预算拨款——日常公用经费 4万元 注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经 费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公 用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用 经费额度实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的 计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等这里为 了便于理解，故意设置3个数字不同例2：年终学校财政补助资金——日常公用经费结余5万元 非税收入结余1万元，经财政核实无特定用途，年终调配入国库借：财政补助结转——日常公用经费 5万事业结余 1万贷：零余额账户用款额度 6万单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政 核实后先调配入国库，次年重新下达指标例3：高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费1）收款借：库存现金贷：应缴财政专户款（附非税收入票据记账联）（2）缴存非税局借：应缴财政专户款贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非税 收入票据）（3）下月 10 号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该表 下达当月非税收入指标数。

4）下月 10-15 日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收 入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据统 一申报），凭非税局核定的非税收入审批单［（乡镇学校无审批单， 由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单（同工资拨 款单），下同］计事业收入或代管款项借：零余额账户用款额度贷：事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨 款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同）例 4:2015 年 2 月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局 拨伤葬费，通过授权支付凭证支付1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金， 大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书， 到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与其 零余额账户开户银行一致，方便办理）借：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款［附缴款通知书及一般缴款书第一联， 第四联退还给付款方（对方未要求先开内部往来据已打印授权支 付凭证）或者用来缴销内部往来据（对方要求先开内部往来据后 打印授权支付凭证）］（2）返回零余额账户（如何返回见例 3（3）（4）步，下同）借：零余额账户用款额度贷：捐赠收入/上级补助收入/其他应付款（附非税收入用款 申请审批单或拨款单）例 5：学校本月收住户水电费，同时收到 XX 企业捐赠款、 镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。

1）收到水电费、往来款、捐赠款（对方要求先开据后付款）、 政府相关部门拨款（对方要求先开据后拨款）借：库存现金贷：应缴财政专户款（附内部往来据记账联）（2）将款项存入非税局借：应缴财政专户款贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销内部 往来据）（3）返回零余额账户借：零余额账户用款额度贷：其他应收款（水电费）/其他应付款/捐赠收入/上级补助收入/其他收入（附非税收入用款申请审批单或拨款单）例6主要针对的是非本单位教职工非义务教育阶段本单位 教职工水电费可以在工资中扣除，义务教育阶段本单位教职工水 电费也可以在工资或奖励性绩效工资中扣除，财务处理参考附件 《主要会计科目使用实例》中例 7、例 8例7：义务教育阶段通过代发系统发放工资同时代扣水电费 个人保险、公积金，代扣部分随工资实发部分一并拨到单位工资 代发银行，单位凭授权支付凭证或代发工资拨款单、工资发放花 名册、扣款明细记账1）发放工资【附工资拨款单、工资花名册、代扣保险、公积 金、水电费明细】借：事业支出——财政补助支出——基本支出——工资福利 支出——基本工资-（岗位、薪级、10%）/津贴补贴-（教龄、特 殊教育津贴、特级教师津贴、女职工卫生费）/绩效工资-（70% 基础性绩效工资、30%奖励性绩效工资）/其他工资福利支出 事业支出——财政补助支出——基本支出——对个人和 家庭的补助——奖励金（文明创建奖）【适用于绩效考核奖、各 级文明单位奖、计生优胜单位奖、社会治安综治奖、档案达标先 进单位奖等】零余额账户用款额度（所扣水电费、保险、公积金之和）贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）其他应付款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）（2）缴个人部分水电费、保险、公积金借：其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金， 适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除） 其他应付款——明细（代扣个人保险、公积金，适用于 单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）贷：零余额账户用款额度例8：非义教单位发放工资时代扣水电费、防汛费、个人保 险、住房公积金、个人借款、花旗贷款等。

借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支 出——工资福利支出——明细科目同义教阶段贷：其他应收款——明细（代扣水电费、防汛费、个人借款、 花旗贷款；代扣职工保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个 人部分再在工资中扣除）其他应付款——明细（代扣保险、公积金，适用于单位 先在工资中扣除再代缴职工个人部分）零余额账户用款额度（各项扣除后余额）例9：财政下达稳岗补贴、公益性岗位补贴指标，单位申报 用款计划通过财政审批下例均简写收到XX款项，财政下达指 标，单位申报用款计划过程略）借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费例 10：非义教单位收到财政拨包干经费，同时财政代扣防 汛费、残保金、花旗贷款等借：零余额账户用款额度（扣除后实际拨款数） 其他应收款（防汛费、花旗贷款） 事业支出——财政补助支出 （其他资金支出 ）——基本 支出——商品和服务支出——其他（残保金）贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费例 11：收到彩票公益金资金拨款用于建乡村少年宫、社会 实践基地，对高中生进行资助（仅指滋惠计划，国家助学金列公 共财政预算拨款）、对贫困教师（励耕计划）、贫困幼师（雨润计 划）进行补助。

借：零余额账户用款额度贷：政府性基金预算拨款——项目支出——明细（乡村少年 宫、社会实践基地）【支出列项目支出】 其他收入——其他（滋惠计划、励耕计划、雨润计划） 【支出列对个人和家庭补助支出，学生资金列助学金，教师资金 列救济费】例 12：收到各级拨教育附加资金（如狮小、孱小、向群、 胡小）借：零余额账户用款额度贷：政府性基金拨款——基本支出/项目支出——明细例13:2014年以前新建一栋教学楼200万元，至2013年末 分批次拨工程款150万元，记预付工程款，因乙方未开正式税票 未列支出，年终结转时结余已分配入事业基金，2014年工程竣 工，拨回工程款40万元，财政预留5%工程款计10万元作为质 保金，学校给乙方开往来收据10万元，到期后财政直接支付 （1）2014年新建账时继续使用原预付账款 （2）2014年财政直接支付工程款40万元，乙方提供收款收据 和财政支付凭证借：预付账款一一XX公司 40万贷：公共财政拨款——项目支出——房屋建筑物构建 40万（3）乙方提供200万元全额税票，学校开10万元质保金往来据借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 200万贷：预付账款——XX公司 190万其他应付款——XX公司 10万同时：借：固定资产——房屋 200万贷：非流动资产基金——固定资产 200万（4）因2014年教学楼建设财政拨款收入少于支出，年末财政补 助结转——项目支出结转——房屋建筑物构建余额必定在借方， 则需另填写一张凭证，从历年事业基金中转入该项目的结余资金 150万元以弥补当年亏损。

借：事业基金——一般基金 150万贷：财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物150万2014 年底，财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑 物余额依旧为借方10万元5）2015年质保期到，财政拨付质保金借：其他应付款——XX公司 10万贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 10万（6）2015年因为只有收入没有支出，当年财政补助结转— —项 目支出结转— —房屋建筑物余额为贷方10万元，与年初借方10 万元相抵，科目余额为零例14：2014年新建一栋教学楼，总额200万元，根据工程 形象进度分次拨款190万元直接支付到乙方，工程竣工后公司提 供全额税票，学校开出10万元质保金往来据，到期后财政直接 支付质保金，同时该工程发生各种办证费用16万元，财政将资 金拨付到校支付此例适用于建标准化运动场】 （1）分批次申请财政支付工程款190万元，乙方提供收款收据 和财政支付凭证（2015年1月起要求乙方提供正规税务发票计 财科方予办理工程款支付申请，下同）借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑 物构建——教学楼 190万贷：公共财政预算拨款— —项目支出— —房屋建筑物190万 同时，借：在建工程——教学楼 190万（2）财政拨各种办证费到校 借：银行存款/零余额账用款额度（2015年1月起） 16万 贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 16万（3）支付各种办证费到相关部门 借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑 物构建——教学楼 16万 贷：银行存款 /零余额账用款额度（ 2015 年 1 月起）16万 同时，借：在建工程 16万贷：非流动资产基金——在建工程 16万（4）工程竣工，乙方提供200万元全额税票，财政扣质保金10 万元【以后用财政应返还额度科目，现在暂不使用】，学校开出 10万元质保金往来收据借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼10万贷：其他应付款—-—XX公司10万同时,借：在建工程——教学楼10万贷：非流动资产基金——在建工程10万（5）教学楼投入使用，入固定资产账借：固定资产——房屋建筑物216万贷：非流动资产基金——固定资产216万同时，借：非流动资产基金——在建工程216万贷：在建工程——教学楼（6）质保期到，财政拨质保金216万借：其他应付款 XX公司10万贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 10万例15：2014年改/扩建教学楼投资200万元，教学楼原值300万元，各种办证费16万元，质保金10万元。

1）将原教学楼转入在建工程，附立项依据和项目批文借：在建工程——教学楼300万贷：非流动资产基金——在建工程300万同时，借：非流动资产基金——固定资产300万贷：固定资产——房屋建筑物300万（2）分期拨款，支付各种办证费，收、付质保金同例15，唯一不同的是固定资产入账价值发生变化借：固定资产——房屋建筑物516万贷：非流动资产基金——固定资产516万同时，借：非流动资产基金——在建工程516万贷：在建工程——教学楼516万例16：乡镇学校教师在校园内建设安居性住房12套，每户交纳10万元住房保证金（多退少补），工程前期办理土地使用相 关费用1万元由学校支付，工程竣工后经审计总造价为112万元。