案例分析-企业减资业务中的个别报表、合并报表及所得税处理.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -案例分析 : 企业减资业务中的个别报表、合并报表及所得税处理内容摘要 : 减资是公司资本显现过剩或严峻亏损时 , 依据经营业务的实际情形 , 依法削减注册资本金的行为 . 本文结合相关法规 , 通过案例分析企业减资业务中的个别报表、合并报表 及所得税处理 .减资是指公司依据需要 , 依照法定条件和程序 , 削减公司的资本总额 . 实务中 , 企业可依据实际情形 , 使各股东依据出资比例或持股比例同步削减出资 , 即减资后各个股东的股权比例或 持股比例不发生变化 ; 也可以是各个股东转变原出资比例或者持股比例而削减出资 , 有的股东削减出资 , 有的股东就不削减出资 . 此外 , 减资仍可以实行返仍出资、 免除出资义务或以赊销股权或者股份等方式 .一、减资企业的个别会计报表处理例 1: 某股份制公司净资产构成为实收资本 500 万元 〔 每股 1 元〕, 资本公积 〔 股本溢价 〕100 万元, 未安排利润 300 万元 , 现由于资产瑕疵需要减资 . 经股东大会批准削减 100 万股 , 公司以现金 250 万元回购 100 万股并注销 .被减资公司的账务处理 , 第一按削减实收资本的金额削减实收资本 , 减资款超出所削减的实 收资本的差额依次冲减资本公积 〔 资本溢价 〕 、盈余公积、未安排利润 . 会计处理 〔 单位 : 万元 〕为:借: 股本 100资本公积 100未安排利润 50 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -贷: 银行存款 2501. 除少数特别行业 〔 大多为金融业 〕 对企业注册资本有最低限额规定外 , 在 2021 年 3 月 1 日执行修订后的《公司法》中 , 已经取消了对于股份有限公司最低注册资本 500 万元的限制 ,并不再限制公司设立时全体股东 〔 发起人 〕 的首次出资比例、公司全体股东 〔 发起人 〕 的货币出资金额占注册资本的比例 , 以及公司股东 〔 发起人 〕 缴足出资的期限 . 因此例 1 中减资后的注册资本符合新公司法的要求 .2. 在减资过程中发生的各种交易费用及其他费用的处理原就在企业会计准就中没有规定 , 笔者建议可以参照企业发行权益性证券过程中发生的各种交易费用的处理原就 , 即《企业会计准就第 37 号──金融工具列报》其次十三条的相关规定 , 与权益性交易相关的交易费用 应当从权益中扣减 . 交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用 . 增量费用指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用 .企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用 〔 例如登记费 , 承销费 , 法律、会计、 评估及其他专业服务费用 , 印刷成本和印花税等 〕, 可直接归属于权益性交易的 , 应当从权益中扣减 . 终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益 .因此 , 对于减资中涉及的相关费用也应以此方式处理 . 如例 1 中减资发生审计评估费用 2 万元, 广告费 1 万元 . 就广告费 1 万元需直接计入当期损益 , 与减资直接相关的审计评估费 2 万元就应当从权益中扣减 , 例 1 中借方的未安排利润数字应为 52 万元 .3. 对在减资过程中发生的应冲减权益的各种交易费用 〔 如审计评估费用 〕, 仍需留意如取得 的为增值税专用发票 , 就可以抵扣进项税额 . 实务中许多企业对该问题存在疑问 .《中华人民共和国增值税暂行条例实施细就》 第十条中规定 , 以下项目的进项税额不得从销项税额中抵 扣: 用于非增值税应税项目、 免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税 劳务 ; 非正常缺失的购进货物及相关的应税劳务 ; 非正常缺失的在产品、产成品所耗用的购 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -进货物或者应税劳务 ; 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 ; 本条第 〔 一〕 项至第 〔 四〕 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 . 因此对在减资过程中发生 的应冲减权益的各种交易费用 , 如取得增值税专用发票 , 不属于第十条所列举不得抵扣的事 项, 即可以抵扣进项税额 .4. 对现金流量表的处理原就是 :(1) 该减资企业的现金流量中应将 250 万元作为支付其他与筹资活动有关现金 .(2) 该减资企业母公司个别报表──现金流量中应将 250 万元作为收回投资收到现金 .(3) 该减资企业母公司的合并现金流量中应将 250 万元作为支付给少数股东的金额 , 即作为支付其他与筹资活动有关现金 .5. 减资企业的全部者权益变动表中应将 250 万元列入全部者投入和削减资本列中其他行 .二、减资企业的所得税处理《国家税务总局关于企业所得税如干问题的公告》 〔 国家税务总局公告 2021 年第 34 号, 以下简称 34 号公告 〕 规定 , 投资企业撤回投资或削减投资 , 其取得的资产中 , 相当于初始出资 的部分 , 应确认为投资收回 . 相当于被投资企业累计未安排利润和累计盈余公积按削减实收资本比例运算的部分 , 应确认为股息所得 , 其余部分确认为投资资产转让所得 .例 2,A 公司 2021 年以 1000 万元注册 M公司 , 占 M公司 30%股份 ,2021 年 1 月经股东会决议 , 同意 A 公司抽回其投资 ,A 公司分得现金 2500 万元 . 截止 2021 年年底 ,M 公司共有未安排利润和盈余公积 3000 万元 .依据 A 公司注册资本比例运算 ,A 公司应当享有 900 万元 . 因此 ,A 公司股权撤资所得=2500-1000-900=600〔 万元〕.需要说明的是《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税如干问题的通知》 〔 国税函 [2021]79号, 以下简称 79 号文 〕 第三条规定 , 企业转让股权收入 , 应于转让协议生效且完成股权变更 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -手续时 , 确认收入的实现 . 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 , 为股权转让所得. 企业在运算股权转让所得时 , 不得扣除被投资企业未安排利润等股东留存收益中按该项 股权所可能安排的金额 .34 号公告强调的是减资过程中留存收益可作为股息所得额应属于特别情形的税务处理原就 .而 79 号文就是一般情形下的处理原就 , 即按比例享有的留存收益部分不能削减股权转让所得. 因此许多企业发生处置股权业务时多采纳先安排留存收益再股权转让的方式处理 . 此外 , 类似 34 号公告中留存收益可以按投资企业所占比例作为股息所得的处理方式除了减资业务外仍有企业清算业务 . 其详细税务处理原就可以参照 《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理如干问题的通知》 〔 财税 [2021]60 号〕 中的相关规定 .在实务操作中 , 国家税务总局在 2021 年新修订的《企业所得税汇算清缴表》第 A107011〔股 息红利优惠明细表 〕 中特地设置了”撤回或削减投资确认金额”栏目 , 并在填报说明中说明 了填写原就及表内、 表间关系等 . 对有涉及减资业务的企业可以依据该填报说明的要求及表中的勾稽关系进行填写 .三、减资企业母公司的合并会计报表处理例 3: 子公司 A 的实收资本 1000 万, 资本公积 2000 万, 未安排利润 2000 万元 , 合计全部者权益 5000 万. 母公司 B 持股 80%,少数股东合计持股 20%.其中 , 少数股东中的一半 〔 即占 A 股权10%的股东 〕 依据原出资金额减资 . 减资后 A 公司的实收资本变化为 900 万, 资本公积 2000 万,未安排利润 2000 万元 , 合计权益变为 4900 万.减资后母公司 B 的持股比例变为 88.89%〔800/900〕, 其享有的全部者权益为 4900×88.89%=4355.56〔万元 〕. 而 B原先占有 4000 万元 , 等于在全部者权益中原少数股东所享有的份额中的 355.56 万元让渡给了大股东 B. 因此, 在 B 的合并会计报表中应按”权益性交易”原就处理 , 将 355.56 万元在 B 的合并会计报表中增加资本公积 〔 股本溢价 〕 科目 . 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -该业务在合并口径的报表处理相当于母公司 B 购买子公司 A 的少数股东所拥有的子公司股 权. 因此, 合并报表的处理原就可以参考 《企业会计准就第 33 号──合并财务报表》 第四十七条的规定 : 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权 , 在合并财务报表中 , 因购买少数股权新取得的长期股权投资与依据新增持股比例运算应享有子公司自购买日或合并日开始连续运算的净资产份额之间的差额 , 应当调整资本公积 〔 资本溢价或股本溢价 〕, 资本公积不足冲减的 , 调整留存收益 .子公司 A 的个别报表会计处理 〔 单位 : 万元 〕:借: 实收资本 100贷: 银行存款 100母公司 B 的合并报表──资产负债表借: 实收资本 900资本公积 2000未安排利润 2000贷: 少数股东权益 544.44资本公积 〔 股本溢价 〕355.56长期股权投资 4000上述会计分录中的长期股权投资金额是依据原持股比例采纳权益法运算后的得出的 〔 长期股权投资成本 800 万元 , 权益法核算 3200 万元, 合计金额 4000 万元 〕. 少数股东权益 544.44 万元是依据减资后少数股东的持股比例变为 11.11%〔100/900〕 运算的 , 其享有的全部者权益金额为 4900×11.11%=544.44〔 万元 〕.该案例中仍需要留意以下几点 :1. 资本公积──股本溢价金额 355.56 万元属于权益性交易形成 , 如 B 公司今后处置 A 公司 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -就不能转出 , 该金额应永久保留在 B 公司的合并会计报表中 .B 公司编制合并报表时需通过利润安排──期初未安排利润科目进行勾稽 .2. 在 B 的合并报表──损益表中应区分减资之前和之后分段运算少数股东损益 〔 假如减资导致少数股权变化 〕.3. 在 B 的合并报表──现金流量表中应将。