
高新技术企业认定中的相关会计问题.docx
12页精品名师归纳总结高新技术企业认定中的相关会计问题第一部分 高新技术企业认定中研发费用的相关问题《高新技术企业认定治理工作指引》 告知我们: 测度企业讨论开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一 “企业应对包括直接讨论开发活动和可以计入的间接讨论开发活动所发生的费用进行归集”, 企业应设置高新技术企业认定专用讨论开发费用帮助核算账目,供应相关凭证及明细表1.企业讨论开发费用的核算一、人员人工人员人工是从事讨论开发活动人员〔也称研发人员〕全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出界定人员人工费用,第一必明确主体人员人工费用只针对企 业从事讨论开发活动人员,即研发人员,不针对其他人员指引规 定:企业讨论开发人员主要包括讨论人员、技术人员和帮助人员三 类讨论人员,是指企业内主要从事讨论开发项目的专业人员技 术人员,具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领 域的技术学问和体会, 在讨论人员指导下参加关键资料的收集整理、编制电脑程序、进行试验、测试和分析、为试验、测试和分析预备 材料和设备、记录测量数据、进行运算和编制图表以及从事统计调 查等工作的人员。
帮助人员,是指参加讨论开发活动的娴熟技工可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结对企业讨论开发人数的统计主要是统计企业的全时工作人员, 可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别对于兼职或暂时聘用人员,全年须在企业累计工作 183 天以上正确界定讨论开发人员仍需要留意其与企业科技人员的区分企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的,累计实际工作时间在 183 天以上的人员包括:直接科技人员和科技帮助人员也就是说,企业科技人员包含了讨论开发人员,仍包括科技应用、操作科学化验、科技检验和其他方面的帮助人员比方,某企业在研制一种新型疫苗时,需要进行白鼠试验,特的雇佣了一名娴熟技工给用于试验的一百只白鼠注射疫苗,该符合条件的娴熟技工就可以作为参加讨论开发活动的帮助人员与其任职或者受雇有关的其他支出详细应包括哪些内容?在文件中没有明确界定两种观点】 本项目人员人工不包括讨论开发人员开支的福利费、社会保险费、住房公积金等其他职工薪酬企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费〔含企业依据国务院有关部门规定的标准和范畴为研发人员支付的补充养老保险〔企业年金〕、补充医疗保险费〕 。
为谨慎,对保险费、福利费不予认可由于讨论开发人员可以外聘,本项目的人员人工可以包括外聘讨论开发人员发生的劳务费用由于在讨论开发活动中,帮助人员往往同时为多个讨论开发项 目供应帮助服务, 在运算不同讨论开发项目发生的讨论开发费用时,可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结需要采纳合适的比例对帮助人员人工费用进行合理分摊,比方依据帮助人员供应的工时进行分摊没有工时记录怎么办?确定一个比例与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定的可以税前扣除的工资薪金支出不同的是,作为高新技术企业考核指标的讨论开发费用中的工资薪金,不受税前扣除所规定的“合理的工资薪金支出”的要求限制即使将来国务院财政、税务主管部门对“合理的工资薪金支出”税前扣除进行必要的数量限制,这些数量限制不会影响高新技术企业认定环节的讨论开发费用测度衡量〔比方汇算清缴中对工资要求必需已经代扣代缴个人所得税〕 另外,高新认定环节也没有对工资薪金的形式进行限定,从法理上既包括现金形式也包括非现金形式的全部劳动酬劳对企业的要求: 1、确定研发人员2、经研发人员依据项目归集表,安排到个项目中3、跨项目的研发人员的工资安排情形 — 作说明〔工时、比例〕二、直接投入《指引》规定,直接投入是企业为实施讨论开发项目而购买的原材料等相关支出。
如:水和燃料〔包括煤气和电〕使用费等用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等用于讨论开发活动的仪器设备的简洁保护费以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等实际工作中,企业讨论开发活动常常要进行必要的科学实可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结验,试验耗用的化学药品、试验动物发生的支出都是典型的直接投入〔软件开发企业的房租〕要求企业: 1、按肯定比例安排原材料、燃料动力等安排方法: A、按月份将本年度全部研发项目的时间相加,运算某一项目所占的权重〔比例〕,按这一比例,乘以全年度研发费用直接投入总额,然后安排到各个月份本年度研发费用直接投入总额 =本年度研发费用总额—工资—折旧—其他费用B、按工资运算本项目全年工资占全年全部项目工资比例,按此比例安排直接投入三、折旧费用与长期望摊费用本项目包括为执行讨论开发活动而购置的仪器和设备以及讨论开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期望摊费用从财务治理角度而言,这些费用属于间接费用,其发生数量与企业采纳的折旧摊销方法等亲密相关,没有单独规定高新技术企业认定治理时对折旧摊销方法、年限、残值的方法。
值得强调的是研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的费用,不肯定都依据长期望摊费用进行税务处理,比方不符合资本化条件的一些修理费用支出可能在进行所得税处理时直接自纳税年可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结度当期一次性扣除,这时对有关支出可以依据直接投入项目懂得要求企业: 1、确定用于研发的固定资产清单2、确定本年度用于研发的折旧总额3、确定折旧安排方法:工时、工资比例、月份按月份安排会产生相同的折旧额,应留意四、设计费用设计费用是为新产品和新工艺的构思、 开发和制造, 进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的费用五、装备调试费装备调试费主要包括工装预备过程中讨论开发活动所发生的费用〔如研制生产机器、模具和工具,转变生产和质量掌握程序,或 制定新方法及标准等〕 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装预备和工业工程发生的费用不能计入六、无形资产摊销 〔专利权、非专利技术、商标权、著作权、土的使用权、特许权等 〕指引规定,因讨论开发活动需要购入的专有技术〔包括专利、非专利创造、许可证、专有技术、设计和运算方法等〕所发生的费用摊销七、其他费用此项费用一般不得超过研发总费用的 10%,另有规定的除外。
主要包括:——研发人员培训费、培育费、专家询问费可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结——图书期刊参考资料费、 图书馆借阅费、 技术研讨会议会费、其他技术资料费——国内外专利申请、保护费用——为研发活动而发生的办公费、高新科技研发保险费用等——为讨论开发活动而发生的差旅费——未纳入以上项目的其他小额费用需要留意的是,该项目的研发总费用是否应包含其他费用?对于这个问题, 文件没有规定 从相比照较保险的角度考虑, 企业可以按照在不含其他费用的前提下运算出该项目的研发总费用,然后再按不超过 10%的标精确定其他研发费用数额八、托付外部讨论开发费用托付外部讨论开发费用是指企业托付境内其他企业、高校、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行讨论开发活动所发生的费用〔项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关〕为防止受到关联交易的干扰,托付外部讨论开发费用的发生金额应依据独立交易原就确定在高新技术企业认定过程中, 企业只能依据托付外部讨论开发费用发生额的80%计入研发费用总额〔费用已经支付,有发票、合同〕2、高新技术产品〔服务〕收入〔1、依据项目名称确定产品名称, 在开具发票时有相应的名称。
〔2、无法在发票上显示高新产品名称,在购销合同提现〔3、销售收入的界定, 销售收入 =主营业务收入 +其他业务收可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结入是其他业务收入而不是其他业务利润3、留意与加计扣除的区分在企业研发费用归集上,高新技术企业认定是依据科技部、财政部、国家税务总局发部的《高新技术企业认定工作指引》 〔以下简称《指引》〕进行的,而企业享受加计扣除优惠,依据的是国家税务 总局《企业讨论开发费用税前扣除治理方法 〔试行〕》〔以下简称 《方法》〕,两者的适用情形不一样,不能混为一谈从详细条文看,企业可加计扣除的讨论开发费用,其口径要小于依据《指引》要求归集的讨论开发费用比方,关于建筑物的折旧费用和人员的五险一金等费用,所得税明确规定不能加计扣除,而《指引》对前者答应列入研发费用,对后者就没有明确说明从趋势看,两个口径的距离在缩小4、 高新技术企业复审研发费用调整中需要留意的问题〔1、与已申报研发费用数据的统一性依据国税函 [2021]203 号文的要求,高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送讨论开发费用结构明细表;时至今日, 2021 年通过认定的高新技术企业已经连续申报了2021、2021、2021 三年的研可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结发费用数据, 而且有据可查。
企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中,就要重点关注一下已经向税务机关申报了的研发费用数 额,否就简洁引起自相冲突的情形 究竟省市国家税务局和的方税务局也是高新技术企业复审的机关之一, 假如有冲突,被查的几率很大特殊是已经做过研发费用加计扣除的高新企业, 再次调整研发费用的余的更有限另外,许多高新技术企业往往都要按季度、 月份向各的科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据,比方:产值、学问产权、研 发费用等项目,本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据〔2、研发费用的调整应与研发项目、学问产权等要素统筹考虑高新企业复审各要素是有亲密联系的,不能孤立的调整一个因素,应作为一个整体,通盘考虑,这种调整才更有效率、科学,也更能符合高新技术企业的本质特点〔3、跨期的研发项目费用的问题企业的研发项目通常都包括两种:当年完结的和跨年度的,跨年 度的研发项目在核算研发费用时, 应亲密关注研发费用预算与研发项目验收报告,以合理分摊各年度的研发费用5、企业未设立特的的研发机构或企业研发机构同时承担生成经营任务的,如何进行费用安排?企业应按规定设立特的的研发机构,或成立特的的研发小组不具备成 立特的研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的, 应按合理方法将可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行安排,并按月编制相应的安排表。
涉及多个研发项目的, 再按合理方法将研发费安排至各研发项目, 并编制相应的安排表合理方法包括按实际工时等比重进行安排安排方法一经确定,不得随便变更假设由于合理缘由的确需要变更的,需报主管税务机关同意对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出,不得归集进研发费用科目6、研发费账务处理应供应何种凭证?企业应当供应证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证研发费明细账要与有效凭证一一对应,确保研发费用的真实、精确归集:研发人职工。












