审计学课件：第1章审计导论（修改版）.ppt

第一章 审计导论 3本章主要内容本章主要内容一、审计的产生与发展 二、审计的定义和特征 三、审计的目标和对象 四、审计的职能和作用 五、审计的分类 六、注册会计师职业4学习目标学习目标 通过本章学习，你应能够：n了解早期的一些审计历史和审计产生的基础n了解在国际化背景下审计的基本定义n掌握审计的特征、目标、对象、职能与作用n区别不同类型的审计n了解什么是注册会计师和会计师事务所的组织形式n熟悉注册会计师审计业务范围引入案例：引入案例：他打开证券报，有那么多的上市公司，不知哪家公司的股票好朋友小王告诉他，你查一下上市公司的利润表，挑一家盈利最好的公司股票投资，绝对不错于是，他准备购买A公司股票，因为A公司每股盈利是最高的小张有10万元闲散资金，听说最近股票回报比银行存款利率高，于是决定购买股票引入案例：引入案例：另一位朋友小李提醒他，最好看看A公司的公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的 小张查到A公司该年度审计报告审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见小张不懂是什么意思，再回头来问小李小李告诉他，这家公司的财务报表有问题最好不要立即购买这家公司的股票果然，没过多久，A公司的股票价格开始大跌。

小张感到庆幸之余，就向小李请教：注册会计师小张感到庆幸之余，就向小李请教：注册会计师究竟是干什么的？审计又是什么？究竟是干什么的？审计又是什么？7案例点评：案例点评：n注册会计师承担着重要的社会责任，尤其是在执行上市公司审计时，他（她）不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性原则，并出具审计报告这一审计报告，不仅政府和企业管理者关注，而且股东、债权人等利益相关者也关注n中国现在有将近2121家上市公司，这些公司的年度财务报表都要经过审计许多非上市公司为了各种不同的目的，也需要接受财务报表审计n在成熟的市场经济条件下，真实可靠的财务信息不仅是为了保护投资人、债权人等利益相关者的权益，而且是为了促进和提高企业管理者加强管理、提高经济效益、促进经济的发展8案例点评：案例点评：n在国家审计方面，国家审计署每年都要向全国人大常委会报告翌年的政府审计工作情况，说明审计工作中发现的问题，并且这已经越来越引起社会各界的关注例如，近年来随着透明度的提高，审计署向全国人大常委会所做的审计报告中曝光了一批违规挪用资金、乱管理、乱投资的事件，被称为是“审计风暴”。

经过审计，审计师经常为政府和企业各级管理部门提出各种提高经营效率和防止错误及舞弊事项的建议，使审计发挥更大的作用n全国审计机关有8万名审计干部n而在内部审计方面，根据相关法律、法规的规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度内部审计通过独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标n内审人员8万多人9第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计按审计主体（执行审计者）可以分为政府审计、内部审计和民间审计三种v政府（官厅）审计的产生与发展 v内部审计的产生与发展 v民间审计的产生与发展 10一、政府（官厅）审计的产生与发展一、政府（官厅）审计的产生与发展 n政府审计是指由政府审计机关执行的审计，也称为国家审计 n政府审计的主要职能就是经济监督，其主要对象就是国家的财政收支，即封建时期的王室财产、资本主义时期的政府收支、社会主义时期的国有财产 （一）在我国：大体可分为六个阶段： 1.西周时期：政府（官厅）审计初步形成 n设有“宰夫”一职，独立于财计部门之外，负责政府的审计工作。

n这是我国政府审计的萌芽 n有周礼记载为证：“宰夫岁终，则令群吏正岁会月终，则令正月要旬终，则令正日成而考其治，治以不时举者，以告而诛之即年终、月终、旬终，宰夫都要命令各部门官吏将其财务收支情况进行汇总整理并上报，由宰夫进行审核，如果发现违法乱纪者，就要向皇上汇报，加以处罚 11一、政府（官厅）审计的产生与发展一、政府（官厅）审计的产生与发展2.秦汉时期：政府（官厅）审计的确立 n秦汉均设“御史大夫”一职，为“三公”之一，掌管全国的民政、财政以及财物审计事项，直接辅佐皇帝，行使对国家的政治、军事监察和财物审计大权 3.隋唐宋时期：政府（官厅）审计日臻健全 n隋唐时期均设“比部”，负责国家财经各领域的审计工作其审查范围极广，项目众多，而且具有很强的独立性和较高的权威性 n 宋代，专门设置“审计司”隶属于太府寺南宋时还曾设过“审计院”宋代审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词12一、政府（官厅）审计的产生与发展一、政府（官厅）审计的产生与发展4.元明清时期：政府（官厅）审计停滞不前 n元代取消了“比部”，“户部”兼管会计报告的审核，独立的审计机构宣告消亡。

n明朝初期设“比部”，不久即取消，后设“督察院”，审查中央财计 n清朝秉承明制，也设置“督察院” n这一时期由于取消了独立的审计组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱，与唐代相比，后退了一大步 13一、政府（官厅）审计的产生与发展一、政府（官厅）审计的产生与发展5.中华民国时期：政府（官厅）审计不断演进 n成立中华民国，1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法 n1920年南京的国民政府设立审计院，后改为隶属于监察院的审计部，各省也设立审计处，直属中央的企事业单位等也设审计办事处，对财政、财务收支实行审计监督 n1928年国民党政府也颁布过审计法和实施细则，1929年还颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称 14一、政府（官厅）审计的产生与发展一、政府（官厅）审计的产生与发展6.新中国时期：政府（官厅）审计得到振兴 n第二次国内革命战争时期，1932年成立中央苏区审计委员会，1934年颁布审计法，在山东、陕甘宁等革命根据地，也设有审计组织，实行革命监督制度 n中华人民共和国成立之后，在较长一段时期内未设立独立的审计机构，对财政、财务收支的经济监督是由财政、税务、银行等部门通过其业务在一定范围内进行。

n1982年在修改的宪法中正式明确了实行审计监督制度，1983年9月正式成立国家审计署，隶属于国务院，随后又在县以上各级政府设置了各级审计机关 n1985年8月发布了国务院关于审计工作的暂行规定，1988年11月颁布了中华人民共和国审计条例，1994年8月颁布中华人民共和国审计法，2000年1月又颁布中华人民共和国国家审计基本准则2000年8月，又颁布了审计机关审计方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准则、审计机关审计报告编审准则、审计机关审计复核准则等五个具体准则这些都标志着新中国政府审计的迅速发展和完善 15一、政府（官厅）审计的产生与发展一、政府（官厅）审计的产生与发展（二）外国政府审计发展概说 n在国外，古埃及于公元前3000多年，就设有监督官审查财务收支 n古罗马在公元前400多年，就由元老院及其所属的监督官对国库和地方的财政收支进行监督 n古希腊在公元前2000前，也设有审计官对官员离任的经济责任实行审计检查 n至中世纪，随着社会经济的发展，西欧国家的政府审计有所加强例如：英国王室于11世纪在财政部门内部设立上院和下院，上院为收支监督机构，对下院编制的会计账簿进行检查监督。

法国王室于13世纪设置审计厅，对国库和地方财政收支进行检查监督 n步入近代社会后，西方国家的政府审计也有较大发展美国在独立战争时期，即有负责审计工作的专任委员在第一次世界大战之后的1921年，美国正式设立了隶属于国会的联邦总审计署（GAO），这种政府审计体制一直延续到现在英国在1866年颁布国库和审计部法案之后，也成立了独立于政府之外的国家审计机构，对国库的收支进行审计监督 16二、内部审计的产生与发展二、内部审计的产生与发展 n内部审计是指由本部门或本单位内部专职的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、经营管理、经济效益等所实施的审计 n一般认为，内部审计是伴随政府审计而逐步形成、发展的，古代的内部审计与政府审计很难截然划分清楚直到进入中世纪后，内部审计才具有较为完整的形态在当时的行会、庄园及寺院中，由于内部管理职能的分工和分权控制，行会的首领、庄园的领主、寺院的长老，与经营管理者之间形成了委托与受托的关系，出于监督的需要，就出现了内部审计的雏形 n现代内部审计产生于20世纪40年代，第二次世界大战后，由于公司经营规模不断扩大，管理机构和层次增多，许多企业还设立了不少外地机构，资本积累加快，竞争日益加剧，使很多企业越来越重视加强内部经济监督。

17二、内部审计的产生与发展二、内部审计的产生与发展n主要标志性事件： n1.德国的克虏伯公司早在1875年就实行了内部审计制度 n2.19世纪初，美国的铁道部门就开始对本系统实行内部财务审计和经营审计 n3.1941年，美国成立了“国际内部审计师协会”（IIA），该协会制定了内部审计职责条例、内部审计实务标准等，使内部审计得到了空前的发展 n我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的目前我国很多大型企业集团都设置了内部审计机构，制定了有关内部审计的规定、制度，对我国内部审计的发展产生了巨大影响 18三、民间审计的产生与发展三、民间审计的产生与发展n民间审计也称注册会计师审计、社会审计、独立审计等n是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计一）国外（西方）民间审计的产生与发展 （二）我国注册会计师审计的产生和发展 19三、民间审计的产生与发展三、民间审计的产生与发展 （一）国外（西方）民间审计的产生与发展v萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后v诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现英国会计师查尔斯斯耐尔（Charles Snell）对南海公司进行审计，出现了第一份“会计师查账报告”， Charles Snell成为注册会计师第一人，标志着注册会计师的诞生。

英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）下一页用案例说明）v职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立南海公司破产事件南海公司破产事件18世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫“南海公司”一段时间盛传这个公司有“大量可实现利润和高达60股利支付率”，于是这个公司的股票价格从1719年中期的114英镑飞涨到1720年7月的 1050英镑，一年的时间上涨了近10倍Text in here狂热上涨的股票使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”1720年南海公司股价资料南海公司破产事件南海公司破产事件股利支付率真的能达到这样高吗？1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭他们上当受骗了，欲哭无泪，纷纷想到要议会去调查事情真相 公司真的经营这样好吗？成立以来，公司实际上可谓惨淡经营、业绩平平公司清理时发现募集的资本所剩无几，数以万计的债权人与股东蒙受损失1720年倒闭的南海公司南海公司破产事件南海公司破产事件议会组织了由13人组成的特别委员会进行秘密查证，还特地聘请了精通会计实务的Charles .Snell对南海公司账目进行查询和审核Charles于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特莱恩学校会计师Charles. Snell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。

意见”指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实南海公司彻底清算Charles.Snell,译为查尔斯. 斯内尔，以会计师名义出具了“查账报告书” ，从而宣告了注册会计师的诞生该案例对注册会计师行业的影响与启示n1英国南海公司的舞弊案例，对世界。